Как правильно списать основные средства? Выбытие основных средств - документооборот.

Основная деятельность предприятия практически невозможна без приобретения специальных материалов. Они важны не только для производства, либо при реализации товаров и услуг, но и для удовлетворения нужд управленческого аппарата.

На складе за подобных ценностей отвечает кладовщик либо начальник подразделения. Для учета обычно используется счет 10. Ситуация меняется после так называемого ухода материалов со склада. В связи с чем и применяется процедура списания.

Сначала определимся с тем, куда именно могут быть направлены приобретенные материалы. Они способны выполнять множество функций, которые определяются текущими потребностями предприятия:

• Быть основой в производственных процессах
• Функция деталей вспомогательного типа для
• Их используют для создания упаковки продукции в готовом виде
• Применение при осуществлении процессов управления, при удовлетворении потребностей администрации
• Помощь, когда ликвидируются основные средства, которые выводятся из эксплуатации
• Применение в строительстве, после которого создаются основные средства

Зависят от того, как и зачем материалы отпускаются со склада. Для этого используется несколько обозначений.

Дебет имеет следующие знаки:

Кредит, соответственно, обозначается всего одной цифрой – 10.

Иногда случается так, что материалы числятся в собственности, но реально отсутствуют, что ведет к появлению недостачи. Такие ситуации требуют следующего обозначения — дебет 94 и кредит 10.

Списание: как оформляется

Хозяйственные операции всегда должны сопровождаться документальным оформлением, используемым в первичном учете. Исключения правило не делает и из процедуры списания. В любой организации имеет право сам определить, использование каких бумаг позволит организовать первичный учет. Потому конкретные правила оформления могут отличаться от компании к компании.

Главное – чтобы учетная политика содержала информацию об утвержденной документации. И следить за наличием обязательных реквизитов, о которых говорится в действующем законодательстве.

Есть несколько типовых форм, применение которых допустимо при списании:

1. по отпуску материалов на сторону.
2. Карты для зарплаты с определенными лимитами.
3. Формы накладных с описанием требования.

Организация может сама выбирать, какие реквизиты не нужны, а какие обязательно понадобятся в том или ином процессе.

Применение накладных с требованиями позволяет организовать учет по внутреннему движению материальных ценностей, при участии ответственных лиц либо структурных подразделений.

Оформление накладных – ответственность лиц, которые и занимаются ценностями. Нужно всего два экземпляра. Списание оформляется одним, а второй нужен для оприходования.

Что делать, если расходуются не все материалы?

Обычно предполагается, что после отпуска материалы будут использоваться сразу, по прямому назначению, в связи с чем операция сопровождается проводками, о которых уже говорилось ранее.

Но так происходит не всегда. Особенно, если предприятие достаточно крупное. Случается так, что переданные ценности используют далеко не сразу. Тогда новое место хранения заменяет старое. При отпуске основ, стоит отметить, не всегда точно знают, в каком именно из процессов производства применяются исходники.

Ценности, которые уже отпущены со склада, но еще не израсходованы, не могут относиться к расходам на текущий период. Это касается как бухгалтерского, так и налогового . Потому требуется совершение действий в несколько ином порядке, чем обычно.

Данное положение ведет к тому, что отпуск и оформление материалов становятся внутренними процессами. С применением отдельного субсчета к счету 10, который может называться, к примеру, «Материалы в цехе». Когда месяц подходит к концу, оформляется еще один документ. Обычно это акт с информацией о материальных расходах. Там уже можно указать направление использования ценностей. Одновременно с этим действием занимаются списанием. Благодаря такому отслеживанию бухгалтерская отчетность становится более достоверной. При расчете налогов на прибыль возникает меньше ошибок.

Распространяется не только на то, что применяется для производственных процессов, но и на имущество любых видов. Например, к канцтоварам, которые применяются администрацией. Не нужно выдавать материалы «про запас», их нужно использовать сразу же.

О нормах списания по производству

В законодательстве отсутствуют строгие и четкие нормы, которые подробно описывали бы процесс списания. Обычно говорится, что надо опираться на объем производственной программы и нормы по этому же документу. Главное, чтобы общее количество ценностей не оказалось бесконтрольным. И чтобы сами нормы были официально утвержденными.

Любые расходы должны быть подтверждены как экономически, так и документально. Организация самостоятельно определяет , согласно которым расходуются те или иные ценности.

Для закрепления можно использовать сметы, технологические карты и тому подобные документы. Они разрабатываются в подразделениях, которые лично контролируют производственный процесс. После этого бумаги передаются руководителю для утверждения.

Допустима ситуация, когда существующие нормы превышаются, но каждый такой случай требует отдельного указания причин. Например, объяснением могут быть технологические потери либо необходимость исправить брак.

Руководителей и уполномоченных лиц становится оформление решений на то, чтобы превысить действующую норму. Для этого на первичном учетном документе ставится соответствующая отметка. Иначе само списание не признают правомерным. Себестоимость будет искажена, что приводит к нарушениям в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нюансы списания товаров с быстрым износом и уже пришедших в негодность

Пока организация ведет свою деятельность, часто приходится списывать материалы, которые успели полностью прийти в негодность. Процесс отличается своими особенностями в учетной политике. Они зависят от:

1. Доказанности вины конкретного работника или любого другого лица в том, что все испортилось.
2. Нормативов МПЗ. Превышаются эти нормы или соблюдаются в полном объеме?

Что касается цены испорченных материалов, то ее списывают в пределах норм, связанных с естественной убылью. Для процесса используются счета, где перечисляются затраты на производство. Нормы превышаются, если доказано наличие виновных лиц либо присутствуют дополнительные расходы.

Следующее дополнение приводится для тех, кто работает со списанием малоценных, быстроизнашивающихся товаров. Бухгалтера могут списывать в тот же момент, когда объект принимается в эксплуатацию. Допустимо проведение так называемого равномерного учета. Но применение схемы актуально в случае предметов со сроком службы от 1 года и больше. В учетной политике надо написать о том, какой именно способ применяется в том или ином случае.

Для разграничения между основными средствами и малоценкой в законодательстве устанавливается критерий по цене, доходящей до ста тысяч. Но для бухгалтерского учета он не действует. В связи с чем в этом направлении малоценкой признают имущество, у которого стоимость не превышает 40 тысяч рублей.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – группа предметов, расчет по которой проводится с использованием аналогичных схем. Законодательно состав самой группы не детализируется. Но на практике к данному имуществу причисляют:

• Инвентарь для уборки территории, средства пожаротушения
• Электронное оборудование вроде камер и видеорегистраторов
• Кухонные приборы
• Мебель для офиса

О нюансах процедуры списания

От расходов на материалы во многом зависит то, сколько будут стоить сами работы, где эти объекты используются. Это особенно важно для тех объектов, которые относятся к элитной категории. Когда организация составляет , важно закладывать определенные нормы, связанные с расходами.

Нормативы для смет – целый комплекс данных по расценкам, где предметы объединяются в отдельные категории. Это нужно для того, чтобы понять, сколько будут стоить те или иные действия.

Норма сметы – все ресурсы в совокупности, установленные для принятого измерителя в работах разного рода. Сметные нормы выполняют одну главную функцию – вычисление количества ресурсов, которые в норме необходимы, чтобы завершить тот или иной процесс.

Но документы оформляются, исходя из того, что при реализации проекта соблюдаются нормальные условия, и что никакие внешние факторы не осложняют данный процесс. Если же какие-либо осложнения присутствуют, то к документации просто добавляют специальные коэффициенты к результатам подсчета. Сами описываются в законодательных нормах.

Сметные нормативы бывают:

1. Региональными.
2. Ведомственными.
3. Федеральными.

Пользователи могут создавать свою собственную базу.
Для определения стоимости в строительстве используют несколько общепринятых методик. Некоторые из них перебрасываются и в другие направления.

• Ресурсный метод. Все затраты в этом методе просто суммируются в натуральном выражении с текущими ценами. Из применяемых показателей стоит отметить:

1. Расход материалов с комплектующими.
2. Срок, на протяжении которого применяются машины в строительстве.
3. Трудоемкость.

Организация может использовать свою собственную информацию, чтобы вычислить необходимый уровень параметров. Допускается опираться на сборники в соответствующей отрасли, и стандартных расценок на соответствующие основы.

• Базисно-индексные расчеты. В данном методе стоимость строительства определяют по-своему. Для получения результата специалисты складывают цены всех видов строительных материалов, которые можно назвать укрупненными. Полученная сумма умножается на индексы после пересчета базисных цен в текущие.
• Ресурсно-индексные методы. Ресурсным методом определяют итог с использованием базисных цен. Потом производится умножение на индексы, приводящие стоимость к современному уровню.
• Базисно-компенсационный вариант. Стоимость работ и затрат суммируется на базисном уровне. К ним прибавляются дополнительные затраты, связанные с тем, что показатели на рынке достаточно сильно изменились.
• С использованием данных об объектах, которые ранее уже были построены.

Списание материалов: подробная инструкция

Материалами называют запасы, которые приобретаются организацией. Это средства, позволяющие получить продукцию, обслужить производственный процесс. Для отображения подобных запасов почти всегда используется счет 10. К нему открываются субсчета. Для отображения движения так же можно воспользоваться счетами 15 или 16. Материалы списываются, если обнаруживается недостаток либо порча. Либо когда объекты выходят из строя достаточно сильно, и признаются непригодными к дальнейшему использованию.

Из необходимых приспособлений для проведения операции отмечаются только сам акт списания материалов вместе со справкой соответствующего содержания, передаваемой в бухгалтерию.

Когда списываются ценности, создание специальной комиссии обязательно. В ней должны присутствовать лица со стандартной материальной ответственностью. Именно членами данной комиссии составляется акт списания. Следующие несколько пунктов вносить в документ надо в любом случае:

• Количественные и ценовые характеристики, суммы.
• Причина, по которой необходимо списать ценности.
• Наименование самих материалов.
• Личные данные каждого из членов .

Кроме того, все участники ставят подпись на документе. Не обойтись без указания даты, к которой проводилась процедура.

Отдельные проводки делаются, когда материалы уже признаются списанными.

1. К94 – если все происходит в пределах естественной убыли.
2. Д20 – информация по основному производству.
3. К10 – для отражения ценности материалов по балансу.
4. Д94 – Недостача, потеря конкретных свойств у предмета.

Оформление приказа по списанию

Если процесс списания связан с основными средствами предприятия, то оформление приказа становится следующим этапом после того, как с инвентаризацией закончили. По итогам этой процедуры и надо уточнить список с ценными предметами, дальнейшее использование которых невозможно. Обычно это предметы, которые сломаны либо морально устарели.

Подготовкой занимается сотрудник, наделенный соответствующими полномочиями. Для оформления допускается использовать фирменные бланки. Документ подлежит обязательной регистрации.

Следующие пункты должны присутствовать на любом бланке:

• Заголовок с наименованием самого документа.
• Уточнение, указание на причину, по которой создавалась комиссия.
• Информация об ответственных лицах и тех, кто входит в комиссию.
• Отдельное выделение , назначаемого председателем контролирующего органа.

В приказе можно описать обязанности, которые передаются работникам, проверяющим материальные ценности. После оформления директор утверждает документ, заверяет его своей подписью. Свои подписи в приказе должны поставить все лица, которые участвуют в процедуре. Номер вместе с датой составления пишутся в верхней части.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Обсуждение: есть 1 комментарий

Одно лицо не может списывать производственные материалы, поэтому в этом процессе принимают участие несколько человек. И хорошо, если они честные, но, как показывает практика, списание проходит в пользу их кармана.

Ответить

Оборудование устаревает, изнашивается, выходит из строя. Иногда целесообразно списать его, а не проводить ремонт, который зачастую оказывается дорогостоящим.

Порядок списания основных средств в бухучете регламентирован Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Решение о невозможности дальнейшего использования основного средства и его списании принимает комиссия, созданная в соответствии с приказом руководителя. Члены комиссии устанавливают причину списания: физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии и т. д. Если имущество пришло в негодность до окончания срока полезного использования (преждевременно), определяются лица, виновные в этом. Кроме того, члены комиссии выясняют, можно ли использовать в дальнейшем отдельные узлы, детали, материалы выбывающего объекта, осуществляют контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов, определяют их вес.

Если комиссия пришла к выводу, что основное средство необходимо вывести из эксплуатации и ликвидировать, то после завершения работ по ликвидации объекта оформляется акт о списании, который утверждается руководителем организации. В нем отражаются год создания объекта, дата поступления в организацию, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость (для переоцененных объектов - восстановительная), сумма начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Унифицированные формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется акт по форме № ОС-4а, для иного объекта основного средства - по форме № ОС-4, а для группы основных средств, не являющихся автотранспортом, - по форме № ОС-4б.

Каждый документ составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, другой остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств. Он является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания основного средства. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам № КС-9 и КС-10, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества. Как и в бухучете, списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Важный момент: акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств.

Процесс ликвидации бывает достаточно длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация - в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации (при оформлении акта № ОС-4, ОС-4а или ОС-4б). Это следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.

В ООО «Вектор» вышел из строя станок. На основании приказа руководителя от 29 декабря 2008 года была создана комиссия, которая после обследования оборудования сделала вывод, что оно не пригодно к эксплуатации в результате физического износа и подлежит списанию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. Объект выведен из эксплуатации в декабре 2008 года (начало ликвидации).

Ликвидация оборудования завершена в январе 2009 года, что подтверждено актом по форме № ОС-4.

Остаточная стоимость ликвидируемого имущества (сумма недоначисленной амортизации) - 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов в январе 2009 года в полной сумме.

Допустим, предстоят сложные работы по ликвидации зданий или сооружений, например демонтаж. Тогда целесообразно воспользоваться услугами сторонних организаций, имеющих в штате квалифицированных специалистов. Стоимость таких работ нужно учитывать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Датой осуществления внереализационных расходов на оплату работ, выполненных сторонними организациями, признается дата расчетов согласно заключенным договорам, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Иначе говоря, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ.

В ЗАО «Катет» принято решение ликвидировать ветхое здание (склад). Для этого была привлечена сторонняя организация. Общая стоимость работ составила 300 000 руб. (без НДС). В соответствии с договором работы проводятся в два этапа. Первый этап окончен 30 июня, стороны подписали акт. Стоимость работ - 100 000 руб. (без НДС). Второй этап (окончание работ по ликвидации) завершен 31 августа 2008 года.

ЗАО «Катет» имеет право отразить в налоговой базе расходы по первому этапу в 1-м полугодии 2008 года. Остальную сумму (200 000 руб.) организация признает для целей налогообложения 31 августа после подписания акта сдачи-приемки по второму этапу. Тогда же будет включена в состав внереализационных расходов и величина остаточной стоимости объекта недвижимости.

Если работы по ликвидации проводят сотрудники организации, начисленная им заработная плата отражается в расходах на оплату труда в общем порядке, то есть исходя из сумм выплат, начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Частичная ликвидация

Зачастую ликвидируется не все основное средство, а его часть. В первую очередь это касается недвижимого имущества, когда сносят не подлежащую восстановлению часть строения. Необходимо учитывать, что при частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. Такое требование содержится в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Следует также скорректировать сумму начисленной амортизации на момент таких работ. Сумма недоначисленной амортизации на стоимость той части основного средства, которая ликвидируется, признается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в периоде окончания работ по демонтажу. Остаточная стоимость ликвидируемой части здания может быть определена, например, пропорционально ликвидируемой площади объекта.

В собственности ЗАО «Параллель» находится склад общей площадью 100 кв. м. В нем два помещения площадью 90 кв. м и 10 кв. м. Поскольку эксплуатация меньшего помещения невозможна без дорогостоящего ремонта, организация решила, что выгоднее его ликвидировать. Первоначальная стоимость склада - 1 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент начала ликвидации - 400 000 руб.

Часть первоначальной стоимости, относящейся к демонтируемому помещению, - 100 000 руб. (1 000 000 руб. : 100 кв. м#10 кв. м), а сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. (400 000 руб. : 100 кв. м# #10 кв. м).

Таким образом, остаточная стоимость ликвидируемой части склада составляет 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.), что соответствует оценке независимого эксперта. Эту сумму организация учтет в составе внереализационных расходов в месяце окончания работ по ликвидации.

СПРАВКА

Ликвидация основного средства при упрощенной системе

Организация, применяющая «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, учитывает расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном в пунктах 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ.

На момент списания объекта в связи с невозможностью дальнейшего использования его стоимость может быть включена в налоговую базу не полностью. Однако несписанная сумма при выбытии основного средства не учитывается для целей налогообложения, так как не предусмотрена в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрена необходимость пересчета налоговой базы. Однако данная норма на выбытие основного средства в связи с его физическим и моральным износом не распространяется. Налоговая база пересчитывается только при реализации объекта до истечения определенного срока.

Если в результате демонтажа остались детали, запчасти, материалы, у организации-«упрощенца» возникает доход в размере стоимости этих материальных ценностей, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

После частичной ликвидации основного средства его первоначальная стоимость уменьшится, а значит, изменится и величина ежемесячных амортизационных отчислений.

Оприходуем запчасти

После демонтажа основного средства остаются материалы и запчасти, которые организация принимает к учету. Для целей налогообложения прибыли стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемого объекта основных средств, выведенного из эксплуатации, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка таких доходов проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Сказанное не распространяется на случаи, когда основные средства уничтожаются в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 приложения по проверке к Конвенции (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание: налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут в дальнейшем оприходованные после ликвидации материалы использованы в хозяйственной деятельности или нет (в случае когда запчасти подлежат уничтожению из-за непригодности к использованию). Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58.

При выбытии (списании в производство, реализации) материально-производственных запасов, полученных в результате демонтажа основного средства, их стоимость определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 13 статьи 250 НК РФ. Основание - пункт 2 статьи 254 НК РФ.

В июле 2008 года ООО «Сфера» демонтировало выведенное из эксплуатации основное средство, в результате чего остались детали, которые были оприходованы. Их рыночная стоимость - 100 000 руб. (без НДС). В августе часть данных материально-производственных запасов стоимостью 30 000 руб. была реализована за 50 000 руб. (без НДС), а остальные детали уничтожены как непригодные к дальнейшему использованию.

В налоговом учете ООО «Сфера» на дату оприходования деталей, полученных при ликвидации основного средства, обязано включить во внереализационные доходы 100 000 руб.

В августе ООО «Сфера» отражает доход от реализации деталей - 50 000 руб. Одновременно организация включает в состав материальных расходов 7200 руб. (30 000 руб.#24%).

При списании деталей (на сумму 70 000 руб.), непригодных к дальнейшему использованию, организация для целей налогообложения прибыли не сможет учесть их стоимость в расходах, поскольку у нее не было затрат на их приобретение.

Таким образом, в налоговой базе учитываются доходы - 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) и расходы - 7200 руб.

В результате рассмотренных операций исчисляется налог на прибыль в размере 34 272 руб. [(150 000 руб. – – 7200 руб.)#24%].

Ликвидируем объект незавершенного строительства

Расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства учитываются в налоговой базе на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Имеются в виду затраты на демонтаж, разборку и вывоз мусора. Стоимость самого недостроенного объекта включить в состав расходов налогоплательщик не может. Такие расходы в названном подпункте не предусмотрены. Однако, если организация сможет доказать, что данные затраты соответствуют обязательным требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (экономически обоснованны и документально подтверждены), она вправе признать их при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Правда, сделать это будет достаточно трудно.

Что касается материалов, полученных при ликвидации объекта незавершенного строительства, их стоимость учитывается во внереализационных доходах в качестве дохода в натуральной форме на основании пункта 13 статьи 250 НК РФ. Причем стоимость оценивается исходя из рыночных цен.

При дальнейшем использовании в производстве, реализации или уничтожении стоимость МПЗ не учитывается для целей налогообложения, поскольку нормами главы 25 НК РФ это не предусмотрено.

ПРИМЕР 5

Воспользуемся условием примера 4. Предположим, что ликвидируется объект незавершенного строительства. Для упрощения примера иные расходы, связанные с ликвидацией, рассматривать не будем.

В июле 2008 года организация при оприходовании запчастей, оставшихся после демонтажа, учла их стоимость в доходах. Она соответствует рыночной.

После завершения работ по ликвидации стоимость недостроенного здания не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как не отвечает требованиям статьи 252 НК РФ.

В августе ООО «Сфера» отразило доходы от реализации части запчастей, то есть 50 000 руб. (без НДС). Их стоимость в налоговой базе не учитывается (ни полностью, ни частично). Стоимость уничтоженных деталей также не признается в целях налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

При ликвидации объекта основных средств следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога на добавленную стоимость.

Налог по ликвидируемому объекту, ранее принятый к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, признаваемых объектами обложения этим налогом. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Понятно, что основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в налогооблагаемых операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 НК РФ). Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Налог на имущество и транспортный налог

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. С какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций?

В пункте 1 статьи 374 НК РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов остаточная стоимость основного средства списывается в прочие расходы по окончании процедуры выбытия. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения после окончания работ по ликвидации. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-05-06-01/24.

При списании автотранспорта его необходимо снять с учета в ГИБДД. Дата снятия указывается в форме № ОС-4а.

Напомним, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Значит, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету при ликвидации основного средства, необходимо восстановить. Причем в том налоговом периоде, в котором названное имущество списывается с учета. Восстановлению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. Такой вывод сделан, в частности, в письме Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175 (доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@).

ЗАО «Азимут» решило ликвидировать основное средство в связи с физическим износом и невозможностью дальнейшего использования. Объект был выведен из эксплуатации в августе 2008 года. Его первоначальная стоимость без НДС - 100 000 руб., остаточная стоимость - 30 000 руб.

При принятии на учет данного основного средства организация правомерно приняла к вычету предъявленный поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 000 руб.

Так как выбытие имущества не связано с реализацией и не подлежит обложению НДС, ЗАО «Азимут» в августе 2008 года должно восстановить и уплатить в бюджет часть ранее принятого к вычету налога, рассчитанную пропорционально остаточной стоимости объекта, - 5400 руб. (18 000 руб.#30 000 руб. : : 100 000 руб.).

Налог, предъявленный сторонней организацией, осуществляющей демонтаж

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Можно ли принять такой НДС к вычету?

Как уже отмечалось, при ликвидации основного средства объекта налогообложения не возникает, то есть работы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, суммы «входного» НДС по таким работам не могут быть предъявлены к возмещению. Суммы налога не учитываются и в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Реализация металлолома

Нередко при демонтаже основного средства остаются черные и цветные металлы, которые организация впоследствии реализует в качестве лома.

До 1 января 2008 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагалась налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Налогоплательщик имел право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в установленном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

С этого года названный подпункт утратил силу (поправки внесены Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Одновременно с этим в пункт 2 статьи 149 НК РФ введен подпункт 25. Исходя из данной нормы, от налогообложения освобождаются операции по реализации лома и отходов только цветных металлов. Это означает, что с 2008 года при продаже черного лома налог на добавленную стоимость исчисляется.

Важный момент: организация не может отказаться от льготы, предусмотренной в подпункте 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Напомним, что при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные со списанием основных средств, включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого к счету 01 «Основные средства» организация может открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. После ликвидации остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В июле 2008 года ЗАО «Вертикаль» решило вывести из эксплуатации станок в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент ликвидации - 80 000 руб. (Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.) Демонтаж проводила сторонняя организация. Работы по демонтажу были завершены в августе 2008 года, их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

в июле 2008 года

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

100 000 руб. - учтена первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

80 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

в августе 2008 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) - списана в состав прочих расходов остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - учтена стоимость работ по ликвидации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - отражен предъявленный подрядчиком НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

1800 руб. - учтена сумма НДС.

Так как «входной» НДС не учитывается для целей налогообложения, возникает постоянная разница, на основании которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Операция отражается так:

432 руб. (1800 руб.#24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. 9 ПБУ 9/99). Они приходуются на счет 10 «Материалы» по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

ПРИМЕР 8

Воспользуемся условием примера 7. Допустим, в ходе ликвидации получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых 25 000 руб. Материалы впоследствии были реализованы за 35 400 руб. (с учетом начисленного НДС).

В бухучете ЗАО «Вертикаль» данные операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

25 000 руб. - оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

35 400 руб. - учтена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

5400 руб. (35 400 руб. : 118%#18%) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

25 000 руб. - списана стоимость материалов.

В налоговом учете в составе расходов признается только часть стоимости материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, а именно 6000 руб. (25 000 руб.#24%). Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

4560 руб. [(25 000 руб. – 6000 руб.)#24%] - отражено постоянное налоговое обязательство.

От сессии до сессии, как известно, живут студенты весело: «горячая пора» наступает лишь в период экзаменов. На какие только ухищрения не идут «читеры» в высших и средних учебных заведениях, чтобы не завалить экзаменационные испытания. Шпаргалки стары, как мир: говорят, первая была создана в XIV-м столетии в Китае, однако, судя по этимологии слова, активно используются шпоры с XVII-го века. Они внесли свой почётный вклад в современную поп-культуру - на Алтае даже есть музей шпаргалок, а в Екатеринбурге проводилась выставка, представлявшая лучшие образцы смекалки списывальщиков. Сегодняшние школьники и студенты не перестают верить в халяву, придумывая всё новые и новые оригинальные шпаргалки.

1. «Умная» газировка

Согласно последним правилам Министерства Образования и Науки РФ, при сдаче единого государственного экзамена учащимся запрещено иметь на столе посторонние предметы, в том числе еду (раньше перед началом испытания можно было съесть шоколадку), разрешаются только небольшие бутылочки с водой. Но этого вполне достаточно, чтобы списать: всё, что для этого потребуется, - это сканер, клей-карандаш и бутылочка любимого лимонада. Аккуратно отклеиваем этикетку, сканируем её, убираем в графическом редакторе сведения о составе и производителе напитка и заполняем освободившееся пространство формулами, датами, определениями и другой сложно запоминающейся информацией, а чтобы модернизированная упаковка не бросалась в глаза, стараемся подобрать шрифт, использовавшийся в оригинале. Затем распечатываем шпору на глянцевой бумаге, и вуаля - «умная» газировка готова. Кстати, если вы предпочитаете сок, для вас тоже есть выход.

2. Универсальный скотч

Мы уже рассказывали о , однако на этом полезные свойства липкой ленты не заканчиваются. Ещё одна сфера её применения - шпаргалки: чтобы перенести любой текст на скотч, нужно распечатать её на обычном принтере и обклеить «священную скрижаль» скотчем. Зачем вырезать небольшие полоски и подержать их под струёй горячей воды одну-две минуты - размокнув, бумага легко отслоится, а на скотче останется чётко отпечатанный текст. Этот «целлофан» с подсказками можно наклеить на бутылку с водой или цветной одноразовый стаканчик, а также на карандаш, дужку очков, накладные ногти - куда угодно!

3. Съедобная бумага

«Не пойман - не вор», - гласит народная мудрость, поэтому если для вас не принципиально быть незамеченным, но важно не оставлять «улик», используйте в создании шпор съедобную бумагу. Подобный концепт был предложен в 2010-м году венским креативным агентством «Ogilvy & Mather», напечатавшем на рекламном флаере математические формулы. Сейчас в продаже есть так называемая рисовая бумага, активно использующаяся в кондитерской промышленности: с помощью специального принтера на неё наносятся различные изображения (поздравления, фотографии и др.), которыми потом украшаются торты и прочие сладости. Эту технологию часто используют для свадеб, поэтому найти кондитерский принтер будет нетрудно, сложнее - быстро прожевать шпору (на вкус рисовая бумага практически нейтральна).

4. Ручка агента 007

В любом уважающем себя шпионском фильме фигурирует обычный листок бумаги с ничего не значащими записями, но стоит на него попасть лучу света, как между строк проявляются секретные данные. Любой списывальщик может немного побыть агентом 007 при помощи симпатических чернил, то есть чернил, видимых только в специальных условиях (освещение, температура и т. д.). Тем более что в Интернете продаётся множество ручек с невидимыми чернилами: с виду обычные пишущие средства, но на одном конце у них расположен маленький ультрафиолетовый светодиод, который и помогает проявлять слова-невидимки. Использовать ультрафиолетовые ручки можно как на белой мелованной бумаге, так и на цветной.

5. Второе ухо

Использование телефонов и других гаджетов во время экзаменов строго запрещено, однако профессор, как известно, лопух, да и техника не стоит на месте. Сегодня вам не придется заматывать ухо платком, чтобы спрятать огромный наушник - достаточно купить hands free Bluetooth-гарнитуру и найти себе помощника, который на том конце «провода» продиктует верный ответ. Однако и это уже прошлый век: сейчас на пике популярности микронаушники, то есть малюсенькие беспроводные устройства, вставляемые прямо внутрь ушного канала (не надо волосами прикрывать и ни один препод не обнаружит). В комплекте с таким наушником идёт также специальный кулон-передатчик, который надевается на шею и прячется под одежду. Данный способ является самым высокотехнологичным, авантюрным и дорогим - в Интернет-магазинах «шпионской техники» средняя цена на микронаушники составляет $100.

Но всё же самая лучшая, дешёвая и безопасная шпаргалка - это её отсутствие. Вооружившись знаниями и уверенностью в собственных силах, вы никогда не провалите экзамен.

Сессия – как быстро и незаметно она пришла, и как долго длиться время экзаменов и зачётов – в это время самый запрашиваемый вопрос студентами в поисковой интернет-системе: как незаметно списать на экзамене.

Чего только мы, студенты, не придумаем и не изобретем, лишь бы не учить тягостную науку. И так к вашему вниманию предлагаем двенадцаьть наиболее популярных способов незаметно списать на экзамене .

Двенадцать способов списать на экзамене чтоб не заметили

Способ второй - сугубо женский... У нас, у девушек, очень много женских причендальчиков , которые помогут легко спрятать и незаметно пронести в класс шпаргалки: прикрепить к заколке, засунуть в причёску, приклеить ответы на внутреннюю сторону широких массивных браслетов, положить под резинку чулков, написать на коленках, спрятать в туфельку, скрутить ответ в трубочку и засунуть в шариковую ручку с пушком, приклеить шпаргалки скотчем к подошве, положить шпоры в бюстгальтер в конце концов. В практике даже встречались формулы мелким шрифтом в виде маникюра! В общем это дело фантазии.

Способ третий - артиллерийский... Написать бомбы – лучший способ легко списать на экзамене, если, конечно, знаешь, как будут распределены вопросы по билетам. Просто пишешь дома ответы на отдельных листиках, незаметно проносишь "бомбу" на экзамен, и пока учитель не смотрит в твою сторону, подкладываешь своё творение.

Способ четвертый - прогрессивный... Делаем шпаргалки в печатном виде . Для этого печатаем шпоры четвертым шрифтом на лазерном принтере, разрезаем их на квадратики так, чтобы все влезло в карман, нумеруем, вытаскиваем нужную шпаргалку на экзамене кладем под листик и аккуратненько переписываем.

Способ пятый - томный взгляд... Есть проверенный способ получить шпаргалку уже в аудитории, для этого – строим красивые глазки близ сидящему умному соседу всезнайке и просто получаем ответы за то, что мы такие так мило улыбаемся.

Способ шестой - аля юный Ленин... Невидимые чернила – пустые черновики всем разрешено брать на экзамен, вот только их легко сделать не совсем пустыми: пронеси чистую тетрадь как бы для чернового использования, но перед этим напиши дома невидимыми чернилами в ней все шпаргалки. Продаются невидимые чернила в любом магазине канцелярских товаров, а проявляются эти чернила под влиянием специального маленького фиолетового фонарика, что встроен в колпачок ручки. Что сказать - прогресс в правильном списывании на лицо!

Так же можно выдавить стержнем ответы в тетради – их будет заметно лишь под определённым углом падения света: ты видишь решения, а преподаватель- нет.

Способ седьмой - телефонный... Заранее найди человека, который хорошо умеет решать задачки или просто сможет тебе чем-либо помочь. Получив задание незаметно сфотографируй его на свой телефон и отошли тому самому человеку ММС , а он тебе в замен готовые решения. Далее попытайся незаметно для преподавателя списать с телефона.

Способ седьмой - телефонный 2... Перед экзаменом просто закачай себе все ответы в телефон , подпиши что и где у тебя находится, чтобы долго не искать на экзамене, потом незаметно откроешь нужный файл и будешь списывать от каждого удобного случая к случаю.

Способ седьмой - Интернетный... Мобильный интернет – вот где спасение всех студентов! Там можно найти ответы на любые экзаменационные вопросы и даже задать вопросы онлайн-пользователям, главное проверить и пополнить баланс перед экзаменом.

Способ десятый - подмена... Если ты из той немногочисленной массы, что не посещает лекции – смело присылай на экзамен кого-то вместо себя. Только обязательно потом отблагодари этого человека и больше старайся не пропускать занятия.

Способ одиннадцатый - вместе весело... Коллективная система списывания на экзамене: ребята по очереди отвлекают преподавателя, задают вопросы, пока другие списывают, потом студенты меняются ролями.

Евгений Маляр

Навигация по статье

• Как списать основные средства с баланса
• Особенности списания в бюджетных структурах
• Общая логика действий
• Действия бухгалтера
• Приказ о списании
• Причины списания
• Акт о списании основных средств
• Таблицы формы акта о списании
• Протокол списания основных средств

Все основные средства рано или поздно приходят в негодность. Станки, оборудование, да и сами капитальные здания ветшают и больше не могут использоваться по прямому назначению. В конечном счёте судьба этих внеоборотных фондов – быть списанными с баланса. О том, как правильно это сделать, будет рассказано в этой статье.

Как списать основные средства с баланса

К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:

• Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
• Их продали стороннему субъекту;
• Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
• Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
• Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
• Оно преждевременно износилось;
• Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).

В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.

Согласно пункту 28 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), списанию подлежат основные фонды, использование которых не может приносить предприятию финансовой выгоды.

Особенности списания в бюджетных структурах

В бюджетных учреждениях порядок списания устаревших, уничтоженных или похищенных внеоборотных активов несколько отличается от норм, действующих для коммерческих структур. Обусловлено это тем, что собственником основных фондов в данном случае является государство, и потому во многих случаях требуется разрешение вышестоящей инстанции на право распоряжения особо ценным имуществом, стоящим на балансе (перечень позиций приведен в Законе № 7-ФЗ, статья 9.2 п. 11). Есть объекты, списать которые руководители бюджетных организаций могут и сами, если они при этом не вносятся в уставной капитал других фирм. Общий принцип снятия с баланса, тем не менее, остаётся одинаковым.

Общая логика действий

В ситуации, когда списание пришедшего в негодность имущества, стоящего на балансе, становится актуальной задачей, вопрос об исполнении решает руководитель предприятия, издающий приказ о создании ликвидационной комиссии.

В свою очередь, комиссия, выполняя это распоряжение, составляет акт. О том, как должны проходить эти процессы, рассказ впереди, однако следует понимать, что именно они дают основание бухгалтерии делать проводки. Всё остальное – «дело техники».

План счетов в 2019 году изменений не претерпел, и есть основания предполагать, что в ближайшее время он останется неизменным. Заключение комиссии состоит в констатации фактического состояния имущества, оценке целесообразности его дальнейшего использования и обоснованности ликвидации. В некоторых случаях (когда прийти к каким-то выводам самостоятельно трудно или невозможно) приглашаются сторонние эксперты.

Списание основных средств производится согласно установленной для каждого конкретного случая формы, утвержденной Минфином. Если при заполнении бланков возникают сложности, можно использовать образец.

Скачать образец

Действия бухгалтера

В зависимости от причины, по которой имущество требуется снять с баланса, меняются корреспондентские счета, участвующие в данной операции. Наиболее распространённые типы проводок рассмотрены ниже.

Имущество частично или полностью изношено

Самый простой случай – когда объект «умер естественной смертью», то есть полностью исчерпал свой срок эксплуатации, а после этого благополучно вышел из строя. В этом случае он не обладает никакой ценностью в стоимостном выражении, так как полностью амортизирован. После того как акт составлен и подписан членами комиссии, а затем завизирован руководителем, бухгалтерия может снимать актив с учёта, не нарушая при этом баланса, проводя запись между субсчётом 01.1 (по первоначальной стоимости) и 01.2 (сумма полной амортизации).

При преждевременном моральном или физическом износе задача усложняется. На активе баланса числится полная сумма начальных затрат на приобретение объекта (субсчёт 01.1), с другой же стороны амортизация начислена неполная, то есть списанию подлежит объект с остаточной стоимостью, определить которую очень просто (нужно отнять от начальной стоимости сумму амортизации). Проводка будет выглядеть так:

По кредиту сч. 01–1 списывается полная стоимость ликвидируемого актива на дебет 01.2. Затем списывается амортизация со сч. 02. Затем следует проводка сумм амортизации (Дт 02 – Кт 01.1). В результате на счёт 01.2 попадает остаточная стоимость имущества (разница между дебетом и кредитом счёта 01.2). «Недоамортизированная» часть учитывается как расходы и списывается на счёте 91.2 (Дт 91.2 – Кт 01.2). Счёт закрыт.

Актив продан

Основанием для списания служат два документа – акт ликвидационной комиссии и договор купли-продажи. Проводки следующие:

• Дт01 – Кт01.1 – заносится первоначальная стоимость имущества;
• Дт02 – Кт01 «Выбытие» – на сумму амортизации;
• Дт91.2 – Кт01 – на остаточную стоимость объекта продажи;
• Дт62 – Кт91.1 – выручка (сумма договора);
• Дт91.2 – Кт68.2 – начисляется НДС.

Имущество перешло в уставной капитал другой фирмы (паевой взнос)

Имущество, не представляющее ценности для одного владельца, может быть нужным для другого. Если списанный актив приобретает качество паевого взноса, бухгалтерия пользуется счётом 58. Проводки:

• Дт01 – Кт01.1 – на первоначальную стоимость;
• Дт02 – Кт01 – на накопленную амортизацию;
• Дт91.2 – Кт01– на остаточную стоимость;
• Дт58 – Кт01 – сумма взноса в уставной капитал предприятия, получающего актив.

НДС не начисляется, так как паевой взнос – это не реализация.

Объект передан безвозмездно (подарен)

Да, такое может быть, но важно, чтобы за актом безвозмездной помощи не стояла скрытая продажа (за наличные), что является нарушением закона. Порядок списания примерно такой же, как и при продаже или износе (НДС начисляется исходя из рыночной цены актива), с той разницей, что выполняется проводка Дт99 – Кт91.9 на сумму финансового результата (фактически жертвуемого убытка).

Частичная ликвидация

Чаще всего эта ситуация возникает в отношении недвижимости. Что-либо другое сложно списать не полностью, а вот часть строений, к примеру, внутри завода, действительно можно снести. При этом основная часть цехов остаётся и функционирует, но общая стоимость активов и суммы их амортизационных отчислений снижаются. Операции отражаются в счёте 91.

Приказ о списании

Процедура списания основных фондов не предусматривает приказа как такового. Руководство, издавая такой документ, выражает своё намерение ликвидировать какой-либо дорогостоящий объект, «висящий» на балансе, а заодно назначает исполнителей, что, вероятно, и составляет важнейшую часть текста подобного распоряжения. Основанием для действий бухгалтерии служит не приказ, а договор (если речь идёт о мене, дарении, продаже или любом другом способе отчуждения) или акт о полной непригодности объекта к эксплуатации.

Тем не менее, на многих фирмах действует практика, согласно которой инициация списания выражается приказом. Какой-либо строгой утверждённой его формы нет (в отличие от акта), но примерный образец может выглядеть так:

Образец приказа

В документе кратко обосновывается решение о ликвидации названного объекта, чаще всего экономической нецелесообразностью дальнейшей эксплуатации и (или) ремонта, а также:

• Назначается комиссия, в которую, как правило, входит кто-то из руководителей предприятия (замдиректора, главный инженер), начальник подразделения, для нужд которых использовался актив, представитель бухгалтерии (чаще главбух) и т. д.;
• Формулируется цель;
• Устанавливается председатель комиссии, отвечающий за её работу.

Приказ подписывают все лица, упомянутые в нем, для чего в нижней части листа печатаются их фамилии с «полочками».

Причины списания

Процесс списания основных средств на любом предприятии неизбежен. Мало того что оборудование закономерно стареет, появляются новые его типы, но случаются и аварии, и стихийные бедствия, в результате которых имущество, движимое и недвижимое, приходит в негодность. Многочисленные примеры того, как фонды выходят из строя преждевременно и неожиданно, могут занять не одну страницу убористого текста. Нередки случаи, когда автомобили, совсем ещё новые, разбиваются в ДТП до такой степени, что ремонтировать нечего, и хорошо, если при этом не страдают люди. Из-за перепадов напряжения или других нарушений условий нормальной эксплуатации портится электронное и электрическое оборудование. Есть и такое явление, как моральное устаревание, часто случающееся внезапно, когда ещё не износившаяся физически техника оказывается ненужной или предназначенной для производства более невостребованного товара.

Наиболее распространённой и целесообразной причиной списания основных фондов является невозможность их дальнейшего коммерческого использования, а затраты на восстановление при этом неоправданно велики.

В последние годы появились новые термины, обозначающие ранее не учитываемые причины для досрочного вывода оборудования:

Экологическое старение. Под ним понимается несоответствие новым природозащитным требованиям, принятым на законодательном уровне. Если, к примеру, очистные сооружение предприятия не отвечают установленным стандартам, их следует менять, а старые списывать вместе с расходами на демонтаж;

Социальный износ. В этом случае причиной списания может стать принятие законодательных актов, отображающих более жёсткие требования к производственным отношениям, и, как следствие, основным фондам.

Акт о списании основных средств

Требования к оформлению актов списания основных фондов жёсткие. В утверждённых Госкомстатом РФ (Постановление 7 от 21 января 2003 г.) формах допустимы (при необходимости) дополнения, но любое редактирование возможно по письменному разрешению руководителя организации и должно быть обосновано, исключать же какие-либо графы нельзя.

Однотипный бланк ОС-4 является наиболее универсальным и потому используется чаще других. Его легко можно скачать бесплатно на нашем сайте:

Скачать бланк ОС-4

Эта форма предполагает возможность утилизации пригодных деталей, механизмов или узлов и служит основанием для их оприходования на склад, а также дальнейшего полезного использования в производственных целях или продажи.

Форма акта ОС-4 предназначена для списания широкого спектра активов, но для снятия с баланса автотранспорта используется другая, ОС-4а (или ОС-4б для нескольких объектов) которая выполняется в трёх экземплярах (один предназначен для снятия машины с государственного учёта в ГИБДД).

Если имущество отчуждается по причине безвозмездной передачи другому собственнику или продаётся, то следует применять форму акта ОС-1 (приёма-передачи).

В любом случае документ содержит ряд общих обязательных для заполнения пунктов:

• Причины ликвидации имущества;
• Описание технического состояния объекта, выявленного в результате произведенного комиссией обследования;
• Возможность и целесообразность восстановительных работ;
• Степень пригодности работоспособных комплектующих узлов, частей или деталей объекта и их цена в денежном выражении;
• Обоснованная аргументация списания ОС;
• Дефектный акт в случае выхода из строя по причине естественного эксплуатационного износа с перечислением всех имеющихся изъянов.

При моральном износе дефектный акт к форме ОС-4 не нужен, а вместо него прилагается приказ руководителя.

Таблицы формы акта о списании

Главная обязанность членов ликвидационной комиссии состоит в заполнении трёх таблиц, содержащихся в бланках форм ОС.

• Первая из них предназначена для внесения информации, содержащейся в акте приема-передачи, на основании которого оборудование использовалось в производстве в течение предшествовавшего списанию срока, общие сведения о нём (срок эксплуатации и начисленная амортизация);
• Вторая таблица должна содержать сведения о списываемом имуществе, наличии в его деталях драгметаллов и другую информацию из актов ОС-1, ОС-1а и ОС-1б.
• В третьей части фиксируются издержки на разборку и утилизацию объекта с целью извлечения полезных компонентов, а также их стоимость.

За исключением формы ОС-4б, все остальные выполняются в двух экземплярах, один из которых передаётся бухгалтеру и служит основанием для проводок, а второй вручается сотруднику, назначенному ответственным за сохранность списываемых основных средств, который сдаёт утилизированные изделия на склад.

Протокол списания основных средств

Венчает процесс списания объектов, относящихся к основным фондам (сейчас их чаще называют внеоборотными активами) заседание ликвидационной комиссии. Её ориентировочный состав уже перечислялся, и остаётся лишь добавить, что он может собираться отдельно при каждом подобном случае или быть постоянным, но в любом случае включает представителей руководства, бухгалтерии и производственных подразделений.

Результат заседания комиссии оформляется протоколом с прилагаемым к нему пакетом документов, которые составляются в произвольной форме. При этом, протокол должен соответствовать нескольким обязательным условиям, указанным в Постановлении Правительства РФ № 834 от 14 октября 2010 года и более поздних приложениях к нему, а именно:

• Наличие кворума (не менее 2/3 состава комиссии);
• Решение принято простым большинством присутствующих членов комиссии.

Типовой образец протокола комиссии по списанию ОС в расширенном виде содержит:

• Полное название предприятия или организации;
• Слово «Протокол»;
• Номер и дату составления;
• Место проведения заседания (обычно достаточно названия населённого пункта);
• Состав комиссии с указанием присутствовавших;
• Повестка дня (то есть списание какого именно имущества обсуждается);
• Информация о прениях («слушали»);
• Итог («постановили»);
• Результат голосования;
• Подписи членов комиссии.

После этого, в случае достижения согласия, процесс списания можно считать успешно завершённым.