Характеристика основних типів суспільства. Типологія товариств

Будь-яка господарська діяльністьпередбачає використання основних засобів праці. Але іноді придбання їх неможливе – дороге чи недоцільне. У такому разі кошти можна орендувати.

Відповідно до цивільного законодавства допускається передавати в оренду земельні ділянки, будинки, обладнання, транспорт та інше майно.

Головне, щоб у процесі використання об'єкт не втрачав своїх первісних характеристик. Що слід розуміти під орендою основних засобів.

Необхідні відомості

На підставі договору оренди власник майна, що є основними коштами, або уповноважена ним особа має право передавати об'єкти у тимчасове користування іншої особи.

Майно може надаватися з правом користування, але без передачі. У цьому власник об'єкта отримує орендну плату застосування орендованого об'єкта.

Орендар отримує можливість користуватися основними засобами, що не належать йому за правом власності, але всі доходи та продукція, отримані за допомогою орендованого об'єкта, є власністю орендаря.

Оренда основних засобів може різнитися за типами. Наприклад, існує такий варіант як поточна оренда та фінансовий.

Незалежно від орендної форми повинні дотримуватися певних умов:

Визначення

Орендою основних засобів називається передача певного об'єкта у тимчасове користування сторонній особі. Надання права користування, з передачею об'єкта чи ні, здійснюється за .

Тривалість орендного періоду може бути будь-якою. За термін менше року має місце оренда короткострокова, за більшої тривалості йдетьсяпро оренду довгострокового характеру.

Договором оренди може передбачатися право на тимчасове використання основного засобу, надання права володіння певний періодабо може бути передбачено перехід права власності на майно під час виконання певних умов.

Передача основних засобів у найм може бути однією з основних напрямів діяльності підприємства чи одиничною операцією. При цьому облік доходів та витрат від оренди ведеться по-різному.

Сторонами договору оренди основних засобів є орендар та орендодавець. Як орендодавець виступає зазвичай власник майна. Але в деяких випадках дане правонадається іншим особам, за наявності законних підстав.

В оренду можуть передаватися об'єкти не лише приватної, але також державної та муніципальної власності, якщо таке закріплено за підприємством на праві оперативного управліннячи праві господарського відання.

Під предметом договору оренди розуміється об'єкт, який підлягає передачі орендарю. При цьому в договорі мають бути докладно розписані характеристики даного об'єкта, що дозволяють недвозначно визначити майно.

Строк договору оренди встановлюється за згодою сторін. При відсутності точного термінувважається, що договір укладено з умовою невизначеності строку.

У цьому випадку договір може бути розірваний в односторонньому порядку, з повідомленням другої сторони за місяць або за три місяці при оренді нерухомості.

Які переваги

Оренда основних засобів дуже популярна у бізнес-середовищі. І це пояснюється тією масою переваг, які забезпечує ця процедура.

Зокрема для орендаря вони такі:

Орендодавцю оренда основних засобів вигідна тим, що дозволяє отримати дохід від майна, що не використовується.

Іноді об'єкти спеціально купуються передачі у найм, що саме собою є гарним прибутком без трудових і тимчасових витрат.

Нормативна база

У законодавстві РФ немає окремих нормативів, регулюючих саме оренду основних засобів. Усі відносини загального характеру, що стосуються оренди, регламентовані .

Деякі нюанси регламентовані такими актами як:

Відповідно до закону, орендарем та орендодавцем можуть бути будь-які особи. Але за і при оренді підприємства або за договором лізингу обидві сторони угоди мають бути підприємцями.

Проведення ремонту

Ремонт орендованого об'єкта може здійснюватися орендарем власним коштом. Як враховувати понесені витрати? Усі витрати списують на рахунки з обліку витрат за звичайні види діяльності.

У бухобліку це відображається так:

Коли ремонт проводиться коштом орендодавця, то витрати орендаря зараховуються в рахунок майбутніх орендних платежів. При цьому витрати списують так само на рахунок 20 або 44.

Після цього витрати списують до дебету за рахунком 76, де враховуються орендні платежі. Застосовується запис:

Дт76 Кт20 (44)

Оренда основних засобів дуже зручний інструмент, як для підприємців-початківців, так і для тих, хто не бажає витрачатися на покупку дорогого обладнання.

Орендодавцю даний процесзабезпечує стабільний додатковий прибуток. Але незалежно від причини оренди ОС потрібно знати, як правильно оформити цей процес.

Сутність оренди у тому, що власник майна (орендодавець) тимчасово передає права користування ним іншій особі (орендарю). В оренду можуть бути передані земельні ділянки та інші відокремлені природні об'єкти, підприємства та інші майнові комплекси, будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання.

Орендні відносини регулюються главою 34 ЦК України. Передача основних засобів у найм оформляються договором аренды. У договорі оренди вказується склад і вартість майна, що передається в оренду, строки оренди, розподіл обов'язків сторін з підтримки майна в стані, що відповідає умовам договору та призначенню майна, розмір, порядок, умови та строки внесення орендної плати.

Розрізняють оренду поточну та фінансову (лізинг). Поточна оренда може бути короткостроковою (терміном до одного року) і довгостроковою | терміном більше одного року).

Договори оренди нерухомого майна (будівель, споруд та земельних ділянок)] укладаються на строк не менше одного року, підлягають державній реєстрації.

Інструкцію про порядок державної реєстрації договорів оренди нерухомого майна затверджено наказом Міністерством юстиції РФ від 06.08.2004 № 135.

Облік орендованих основних засобів в орендодавця та в орендаря ведеться по-різному.

3.9.1.Облік оренди основних засобів у орендодавця

Оскільки право власності на передані в оренду кошти залишається в орендодавця, вони з рахунку 01 «Основні кошти» не списуються і продовжують значитися на його балансі. При цьому на рахунку 01 «Основні кошти» основні засоби, які передаються орендодавцем в оренду, повинні відображатися окремо. Для цього він рекомендується до рахунку 01 «Основні кошти» відкривати субрахунок «Основні кошти, передані у найм». При передачі основних засобів у найм виходячи з акта приема-передачи формою ОС-1 роблять відмітку в інвентарної картці. Копія інвентарної картки передається актом прийому передачі орендарю. На рахунках бухгалтерського обліку на первісну вартість переданих орендарю основних засобів роблять запис

Дебет рах. 01 «Основні засоби»

Кредит рах. 01 "Основні кошти", субрахунок "Основні кошти, передані в оренду"

Суми орендної плати (доходи) та витрати орендодавця за переданими в оренду основними засобами повинні відображатися в обліку відповідно до норм ПБО 9/99 та ПБО 10/99. При цьому облік орендної плати та розрахунків з орендарем у орендодавця ведеться по-різному залежно від того, чи є для нього передача основних засобів в оренду предметом діяльності чи ні.

Якщо передача основних засобів у найм є для орендодавця предметом діяльності, то обліку розрахунків з орендарем використовується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Доходи та витрати від здачі основних засобів в оренду є доходами та витратами за звичайними видами діяльності. Відповідно до п. 5 ПБО 9/99 сума орендної плати визнається виручкою, розглядається як доходи за звичайними видами діяльності та на підставі рахунку, пред'явленого орендарю, враховується на рахунку 90 «Продажі» записом

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Кредит рах. 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка".

З метою оподаткування реалізація послуг з надання в оренду майна відповідно до ст. 146 НК РФ підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку, оподатковуваною базою при цьому є вартість наданих послуг. ПДВ з орендної плати нараховується до бюджету записом

Орендодавець у розмірі орендної плати відповідно до ст. 168 НК РФ становить рахунок-фактуру (з виділенням ПДВ) у двох примірниках, перший з яких представляється орендарю, а другий - підлягає реєстрації у книзі продажів орендодавця.

Відповідно до п. ПБУ10/99 витрати (амортизація переданих в оренду основних засобів, витрати на їх ремонт та ін) враховуються у складі витрат за звичайними видами діяльності на рахунку 20 «Основне виробництво». Сума амортизації, нарахованої в цьому випадку за основними засобами, переданими в оренду, відображається записом

Кредит рах. 02 «Амортизація основних засобів».

Після закінчення місяця витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво», списуються до дебету рахунку 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів».

Зіставляючи дебетові обороти субрахунків 90-2 «Собівартість продажів» та 90-3 «Податок на додану вартість» із кредитовим оборотом субрахунку 90-1 «Виручка» визначають фінансовий результат, який наприкінці місяця списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

У цьому випадку для цілей оподаткування прибутку доходи та витрати від здачі основних засобів в оренду відносяться, до доходів та витрат від реалізації,

Прибуток від здачі майна в оренду, відображений на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у складі кінцевого фінансового результату, оподатковується на прибуток у загальному порядку.

Початкова вартість об'єкта, що передається в оренду 248 000 руб.; річна норма амортизації – 12%; щомісячна сума орендної плати - 4720 руб., У тому числі ПДВ - 720 руб.

Якщо передача основних засобів у найм не є для орендодавця предметом діяльності, то обліку розрахунків із орендарем використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Відповідно до п. 7 ПБО 9/99 та п. 11 ПБО 10/99 доходи та витрати від здачі основних засобів в оренду в цьому випадку є іншими доходами та витратами.

Сума орендної плати розглядається як інші доходи та на підставі рахунку, пред'явленого орендарю, відображається на рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи» записом

Нарахування ПДВ до бюджету від суми надходжень, пов'язаних із передачею основних засобів в оренду відображається в обліку записом

Кредит рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок 68-1 "Розрахунки з податку на додану вартість".

Витрати, пов'язані з наданням основних засобів в оренду (включаючи амортизацію) враховуються у складі інших витрат на рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати»

Сума амортизації, нарахованої в цьому випадку за основними засобами, переданими в оренду, відображається записом

Дебет рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати»

Кредит рах. 02 «Амортизація основних засобів»

Зіставляючи дебетовий оборот субрахунку 91-2 "Інші витрати" з кредитовим оборотом субрахунку 91-1 "Інші доходи" визначають фінансовий результат, який наприкінці місяця списується на рахунок 99 "Прибутки та збитки".

Для цілей оподаткування прибутку в цьому випадку доходи та витрати від здачі основних засобів в оренду відносяться до позареалізаційних доходів та витрат, а прибуток від здачі основних засобів в оренду, відображений на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у складі кінцевого фінансового результату, оподатковується на прибуток у загальному порядку.

Складемо бухгалтерські проводки

Досить часто відповідно до умов договору оренди орендодавець отримує орендну плату від орендаря вперед (за три, шість і т.д. місяців)

Отримання орендодавцем орендної плати від орендаря в рахунок майбутніх періодів, у разі коли оренда є предметом діяльності, розглядається як звичайний авансовий платіж, що враховується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» з відкриттям до нього окремого субрахунку 60-2 «Розрахунки з авансів отриманим».

При отриманні орендної плати в рахунок майбутніх періодів у формі авансів у орендодавця виникає об'єкт оподаткування з ПДВ та відповідно до ст. 171 НК РФ він має право на податкові відрахування після дати надання послуги. На рахунках бухгалтерського обліку робляться такі записи:

Дебет рах. 51 «Розрахунковий рахунок»

Кредит рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», субрахунок 62-2 «Розрахунки з отриманих авансів».

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» субрахунок 62-2 «Розрахунки з отриманих авансів».

Кредит рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок 68-1 "Розрахунки з податку на додану вартість".

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кредит рах. 90 «Продажі», субрахунок 90-1 «Виручка»

Дебет рах. 90 "Продажі", субрахунок 90-3 "Податок на додану вартість"

Кредит рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок 68-1 "Розрахунки з податку на додану вартість".

Дебет рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок 68-1 "Розрахунки з податку на додану вартість".

Кредит рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», субрахунок «Розрахунки з авансів отриманих»

Дебет рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» субрахунка «Розрахунки з отриманих авансів».

Кредит рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

На суму зарахованої орендної плати за звітний період

За договором оренди орендодавець передає у користування орендарю об'єкт основних засобів терміном один рік. Надання майна у найм є для орендодавця предметом діяльності.

Початкова вартість об'єкта, що передається в оренду 248 000 руб.; річна норма амортизації – 12%; щомісячна сума орендної плати - 4720 руб., У тому числі ПДВ - 720 руб. Згідно з умовами договору, орендна плата вноситься вперед за шість місяців.

Складемо бухгалтерські проводки

Якщо надання майна в оренду не є предметом діяльності, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, розглядаються орендодавцем як інший дохід і відображаються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» з наступним списанням з цього приводу 91. На рахунках бухгалтерського обліку робляться такі записи:

Дебет рах. 51 «Розрахунковий рахунок»

Кредит рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Аванси отримані"

у сумі орендної плати, отриманої рахунок майбутніх періодів;

Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». субрахунок "Аванси отримані"

Кредит рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

на суму ПДВ, нарахованого до бюджету з орендної плати, отриманої в рахунок майбутніх періодів;

Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Кредит рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи»

на суму орендної плати за звітний період;

Дебет рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати»

Кредит рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

на суму ПДВ, нарахованого до бюджету з орендної плати за звітний період;

Дебет рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

Кредит рах 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Аванси отримані»

у сумі прийнятого до відрахування ПДВ раніше нарахованого з орендної плати, отриманої рахунок майбутніх периодов;

Дебет рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Аванси отримані"

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

на суму зарахованої орендної плати за звітний період.

За договором оренди орендодавець передає у користування орендарю об'єкт основних засобів терміном один рік. Надання майна в оренду не є для орендодавця предметом діяльності.

Початкова вартість об'єкта, що передається в оренду 132 000 руб.; річна норма амортизації – 10%; щомісячна сума орендної плати - 2950 руб., У тому числі ПДВ - 450 руб.

Складемо бухгалтерські проводки

Відповідно до ДК РФ орендодавець як власник майна повинен проводити капітальний ремонт об'єктів, зданих у найм, а обов'язок орендаря - підтримувати майно у справному стані, т. е. здійснювати поточний ремонт. Однак, на практиці обов'язок щодо проведення капітального ремонту відповідно до укладеного договору може бути покладений і на орендаря з подальшим відшкодуванням витрат грошовими коштами або найчастіше виконання ремонту орендарем здійснюється в рахунок належної з нього за договором орендної плати. У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, в орендодавця відображаються так:

Дебет рах. 20 «Основне виробництво»

Кредит рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

на вартість виконаного орендарем ремонту;

Дебет рах. 19 «ПДВ з виконаних робіт»

Кредит рах. 76; «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»

на суму ПДВ з виконаного ремонту;

Дебет рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». субрахунок «Розрахунки з орендарем»

Кредит рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи»

вартість виконаного орендарем ремонту, зараховану в рахунок орендної плати.

Наша організація придбала будівельну техніку (кран пневмоколісний) та одразу віддали в оренду. Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку? Але згодом використовуватимемо кран у своїй діяльності, після того, як закінчиться термін дії договору оренди.

У бухгалтерському обліку майно, здане у найм, враховується відокремлено від свого майна. Якщо ОС спочатку придбано для власного споживання, а згодом здано в оренду, його можна відбивати на рахунку 01 «Основні кошти». Для цього до рахунку 01 відкривається окремий субрахунок. На рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» відображається майно, яке спочатку купувалося для надання в оренду. У даному випадку, Організація сама може вирішити на якому рахунку враховувати ОС. Передача ОС в оренду оформляється проводкою:

Дебет 01 (03,) субрахунок «Майно, передане в оренду» Кредит 01 (03,) «Власне майно» – передано в оренду майно організації.

По ОС коштам, зданим у найм, орендодавець нараховує амортизацію у порядку.

На підставі п.11 ПБО 10/99 якщо надання майна в оренду не є окремим видомдіяльності організації, то суми амортизації врахуйте у складі інших витрат: Дебет 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, переданого в оренду»

Суми нарахованої амортизації за об'єктами, що враховуються у складі дохідних вкладень (на рахунку 03), відображаються на рахунку 02 окремо, на окремому субрахунку, наприклад, «Амортизація за доходними вкладеннями, переданими в оренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субрахунок Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими в оренду» – відображено суму нарахованої амортизації за основним коштом, переданим в оренду

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

Бухоблік

У бухобліку майно, що здається в оренду, враховуйте окремо (в розрізі аналітичного обліку) від власного майна. Для зручності контролю за рухом об'єктів до рахунків обліку майна (01, 03 та 10) організація має право відкрити відповідні субрахунки, наприклад:

• субрахунок «Власне майно»;
• субрахунок "Майно, передане в оренду".

Такий висновок дозволяє зробити Інструкція до плану рахунків (рахунки 01, 03 та 10).

Майно, яке придбано (створено) організацією спеціально для передачі його в оренду, враховуйте у складі основних засобів на рахунку 03 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності» (п. 5 ПБО 6/01, рахунок 03Інструкції до плану рахунків).*

Ситуація:чи потрібно в бухобліку переводити майно з цього приводу 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей» з рахунку 01 «Основні кошти». Спочатку обладнання було придбано для використання в основній діяльності організації, але згодом передано в оренду

Ні не потрібно.

На рахунку 03 відображається майно, яке спочатку купувалося для надання в оренду. Тому куплене і згодом передане в оренду обладнання, як і раніше, слід відображати на рахунку 01. Для цього до рахунку 01 можна завести окремий субрахунок. Такий висновок дозволяє зробити Інструкція до плану рахунків (рахунки 01 та 03).

Аналогічної думки дотримуються і контролюючі відомства (листи ФНП Росії від 19 травня 2005 р. № ГВ-6-21/418 та Мінфіну Росії від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26).

Крім того, з 1 січня 2006 року для цілей розрахунку податку на майно неважливо, на якому рахунку враховано обладнання – 01 або 03. До складу основних засобів включаються також і ті активи, які призначені для надання за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування (п. 4 ПБО 6/01). Отже, при розрахунку податку майно необхідно враховувати зокрема й дохідні вкладення матеріальних цінностей (ст. 374 і 375 НК РФ). При цьому такий порядок діє щодо майна, прийнятого на облік як об'єкт основних засобів до 1 січня 2013 року. Рухоме майно, прийняте на облік як об'єкт основних засобів з 1 січня 2013 року, не визнається об'єктом оподаткування податком на майно (підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Тому, якщо дохідні вкладення у матеріальні цінності організація прийняла до обліку у 2013 році, обчислювати податок на майно за їхньою вартістю не потрібно.

Операції з передачі майна в оренду оформіть наступним проведенням:

Дебет 01 (03, 10) субрахунок «Майно, передане в оренду» Кредит 01 (03, 10) «Власне майно»
- Передано в оренду майно організації.

Якщо в оренду здаються основні засоби, то загальному правилуорендодавець повинен нараховувати за ними амортизацію (п. 50 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н).

Винятком із цього правила є передача:

• підприємства як майнового комплексу (амортизацію нараховує орендар);
• майна за договором фінансової оренди (лізингу) (майно амортизує одна із сторін (лізингодавець чи лізингоодержувач) залежно від умов договору).

Про це йдеться у пункті 50 Методичних рекомендацій, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н.

Якщо надання майна в оренду є предметом діяльності організації, то суми нарахованої амортизації відносите на витрати за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99):

Дебет 20 Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, переданого в оренду»
– відображено суму нарахованої амортизації за переданим в оренду основному засобу.

Якщо надання майна в оренду не є окремим видом діяльності організації, суми амортизації врахуйте у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Цю операціюоформіть проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, переданого в оренду»
– відображено суму нарахованої амортизації за переданим в оренду основному засобу.

Суми нарахованої амортизації за об'єктами, що враховуються у складі дохідних вкладень (на рахунку 03), відображайте на рахунку 02 окремо (рахунок 02 Інструкції до плану рахунків). Для цього організація має право відкрити додатковий субрахунок до рахунку 02, наприклад, «Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими в оренду»:

Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація за доходними вкладеннями, переданими в оренду»
– відбито суму нарахованої амортизації за основним коштом, переданим в аренду.*

Ситуація:як визначити для цілей бухобліку, чи є подання майна в оренду окремим видом діяльності організації чи це разова операція

У бухобліку організація має право самостійно визнати надходження, у тому числі від здачі майна в оренду, доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями. Виходити у цьому питанні потрібно з характеру діяльності організації, виду доходів та умов їх отримання (наприклад, чи є орендні платежі, що надходять, постійним або періодичним доходом організації). Про це йдеться у пункті 4 ПБО 9/99. Свій вибір організація може закріпити в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008).

Приклад відображення у бухобліку орендодавця надання майна в оренду та нарахування за ним амортизації

Одним із видів діяльності ЗАТ «Альфа» є здавання в оренду основних засобів. У січні "Альфа" придбала для здачі в оренду автомобіль вартістю 400 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 61 017 руб.). Цього ж місяця основний засіб було прийнято до обліку та передано орендарю.

Починаючи з лютого, бухгалтер «Альфи» нараховує по автомобілю амортизацію. Термін корисного використанняавтомобіля – 60 місяців. Організація нараховує амортизацію лінійним способом. Щомісячна сума амортизації становить 5650 руб.

Для обліку операції з передачі майна в оренду бухгалтер використовує субрахунки, які відкриті:

• до рахунку 03 – «Власне майно» та «Майно, здане в оренду»;
• до рахунку 02 – «Амортизація за прибутковими вкладеннями, переданими у найм».

У бухобліку організації зроблено такі записи.

У січні:

Дебет 08 Кредит 60
- 338 983 руб. (400 000 руб. - 61 017 руб.) - Відбиті витрати на придбання автомобіля;

Дебет 19 Кредит 60
- 61017 руб. – враховано ПДВ щодо придбаного автомобіля;

Дебет 60 Кредит 51
- 400 000 руб. – оплачено вартість автомобіля;

Дебет 03 субрахунок «Власне майно» Кредит 08
- 338 983 руб. - Прийнятий до обліку автомобіль, призначений для здачі в оренду;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 61017 руб. – прийнято до відрахування ПДВ по автомобілю;

Дебет 03 субрахунок «Майно, здане в оренду» Кредит 03 субрахунок «Власне майно»
- 338 983 руб. - Передано в оренду автомобіль.

В лютому:

Дебет 20 Кредит 02 субрахунок «Амортизація за доходними вкладеннями, переданими в оренду»
- 5650 руб. - Відображено суму нарахованої амортизації по автомобілю, зданому в оренду.

Усі інші витрати, які за договором чи законом має сплатити орендодавець (наприклад, транспортування), відображайте в аналогічному порядку. У бухобліку робіть проводку:

Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69...)
- Відбито витрати, пов'язані з наданням майна в оренду.

Це випливає з пунктів 5, 7 та 11 ПБО 10/99.

О.Д. Гарний

державний радник податкової службиРФ III рангу

З повагою,

експерт "Системи Головбух" Сидорова Наталія.

Відповідь затверджено:

Провідний експерт "Системи Головбух"

Колосова Наталія.

А ще тільки у жовтні Ви можете отримати швидку усну відповідь.

_____________________________

Відповідь на Ваше запитання дано відповідно до правил роботи « Гаряча лінія» «Системи Головбух», які Ви можете знайти за адресою: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

У зв'язку з посиленням покарань за недостовірне обчислення податкових виплат та відповідно їх неповне перерахування до бюджету, перед платниками податків, які ведуть облік самостійно, постає проблема якісного його ведення.

Багато орендарів — представників бізнесу навіть не підозрюють, що майно, отримане в оренду, необхідно ставити на податковий та бухгалтерський облік. Відображені відомості беруть участь у розрахунку прибуток і ПДВ. Розберемося у правилах ведення обліку орендованих ОС.

Які об'єкти можна враховувати як основні засоби

Об'єкт, врахований у складі ОЗ у орендаря, має відповідати критеріям Положення з бухгалтерського обліку №6/01, пункт 4, затвердженому Міністерством економічного розвитку Російської Федераціївід 30.03.2001 року №26 н. До них належать такі вимоги:

• Функцією об'єкта є у основний діяльності підприємства;
• Термін використання становить понад дванадцять місяців;
• Об'єкт дає доходи;
• Придбано не для перепродажу.

Засіб повинен відповідати всім критеріям одразу. Факт передачі основного засобу Власником Орендарю фіксується акт прийому – передачі.

Що таке операційна оренда

Таким видом вважається правочин, при якому власник ОС не змінюється. Орендар використовує майно на період дії договору у своїх виробничих цілях. За погодженням із власником він має право покращувати якісні технічні характеристикиоб'єкт.

У договорі оренди можна передбачити умови переходу прав власності шляхом його викупу після закінчення терміну оренди. Одним із різновидів угоди є договір лізингу. У такому разі перехід права регламентується договором купівлі-продажу.

За якою вартістю ставити на облік орендовані ОС

Момент повернення майна відбивається на дебеті 001. Вартість ОЗ, через яку воно ставляться на облік, міститься у договорі аренды. Факт вибуття майна відбивається за кредитом 001.

Крім цього слід нагадати, що бухгалтерського та податковому обліку також підлягають витрати на оренду. Будучи прямими витратами орендаря, вони мають відображатися у складі собівартості основного чи допоміжного виробництва (залежно від функціонала, які несе орендований об'єкт).

Нормативним документом, що регламентує відносини сторін, є 34 глава ЦК України. Об'єктом оренди може бути майно, наділене властивістю збереження натуральних якостей під час його експлуатації.

Бухгалтерські проводки у орендаря

Орендні платежі за ОС відбиваються у складі витрат за звичайними видами діяльності. Для оподаткування прибутку орендні платежі відносяться до витрат на собівартість товарів, робіт або послуг.

Орендар враховуючи основні засоби, що знаходяться в оренді, повинен зробити бухгалтерські проводки:

Повернення орендарем ОС після закінчення терміну оренди відображається списанням із позабалансового рахунку (Кт 001).

Документи, що підтверджують витрати для прийняття до БУ

Слід враховувати, що при проведенні камеральних перевірок з податків, фіскальні органи вимагатимуть надання паперових носіяхпервинних документів:

• Договори оренди;
• Акти надання послуг;
• Рахунок-фактури орендодавця;
• Витяги з розрахункового рахунку;
• Платіжні доручення.

У ситуації, коли орендним договором передбачені платежі, наприклад, одразу за квартал, їх відображають на рахунку 97. Пізніше, щомісяця, включають до складу собівартості у сумі оренди протягом місяця.

За Положенням застосування Плану рахунків при відображенні витрат майбутніх періодів підприємство може зробити вибір одного із способів:

рівномірне відображення витрат (місяць, квартал); списання пропорційно до обсягу продукції.

Оренда основних засобів означає, що об'єкт основних засобів (ОС) надається у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування. Сторона, яка здає об'єкт ОЗ в оренду, називається орендодавцем, а сторона, що отримала - орендарем (ст. 606 ГК РФ). Про облік орендованих основних засобів у обох сторін договору оренди розповімо у цьому матеріалі.

Як веде облік орендар

Отриманий у найм об'єкт ОС в орендаря повинен враховуватися відокремлено з його власного имущества. Для обліку використовується не балансовий рахунок 01 «Основні кошти», а позабалансовий 001 «Орендовані основні засоби» (п. 5 ПБО 1/2008, ). По дебету рахунки 001 орендований об'єкт ОС припадає на оцінці, зазначеної у договорі оренди.

Порядок обліку орендних платежів у орендаря залежить від цього, як саме використовується орендоване ОС. Залежно від цього орендні платежі можуть обліковуватися або у складі витрат за звичайними видами діяльності, або у складі інших витрат. В окремих випадках орендна плата може ставитись на збільшення вартості власного об'єкта основних засобів.

Це означає, що бухгалтерські проведення у орендаря на орендну плату будуть такі (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Бухоблік в орендодавця

Головне питання, який виникає в орендодавця при визнанні доходу від здачі в оренду об'єкта ОС, який такий оренда формує: від звичайних видів діяльності або інший. Це залежить від того, чи є надання ОС в оренду предметом діяльності орендодавця. Якщо так, доходи та витрати з оренди відносяться до, якщо ні - враховуються як (через рахунок 91) (п.п.5, ПБО 9/99, п.п.5, 11 ПБО 10/99).

Підставою для визнання оренди предметом діяльності є суттєвість, систематичність та інші критерії, визначені організацією.

Типові бухгалтерські записи з обліку оренди у орендодавця подаємо у таблиці:

Зданий в оренду об'єкт ОЗ враховується в орендодавця або на окремому субрахунку до рахунку 01, або (якщо об'єкт ОЗ спеціально купувався для здачі в оренду) - до рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей».