Творче мислення у структурі професійної самосвідомості. М

Особливості державного устроюРосії визначили перший принцип російського обліку: держава є єдиним власником всього майна країни, отже, і закони захищають державну власність.

У силу національних традицій сформувався ще один принцип, згідно з яким зобов'язання перед начальником важливіше за зобов'язання перед іншими особами. Облік трактувався як трудовий обов'язок, що накладається на адміністрацію вищими начальниками. А якщо гак, то й вести облік можна неякісно, ​​аби ніхто не карав. Цей принцип сильний і нині, лише у особі начальника виступає інспектор податкового органу.

Принципи російської бухгалтерії створювалися під впливом своїх традицій, національної психологіїі соціально-економічноїінфраструктури. Історично у Росії склалася адміністративно-командна система, зокрема у обліку: сильна була віра у те, що варто видати добрий закон(Положення, інструкцію) - і всі недоліки зникнуть.

Імпульс до розвитку облікової думки на Русі дало прийняття християнства, внаслідок чого з'явилося багато монастирів, які велику на той час і різноманітну господарську діяльність, для обліку якої заповнювалися спеціальні книги (звіти).

У XVIII ст. реформи Петра I до певної міри торкнулися і господарський облік. У 1710 р. в газеті "Московські новини" вперше в Росії з'явилося нове слово "бухгалтер" (було запропоновано і російське слово"книгоутримувач", але воно не прижилося).

Індустріалізація країни була з розвитком казенних металургійних і винокурних заводів, кораблебудівних та інших підприємств. Обліку та контролю приділялася велика увага, інструкції з обліку видавалися як державні акти. Перший датується 2 січня 1714 р. Його становища стали обов'язковими державного апарату та промисловості. Потрібно було своєчасно робити записи, щодня вести прибутково-витратні книги, крім того, було встановлено строго персональне підпорядкування відповідальних осіб.

Найбільшим подією історія російського бухгалтерського обліку було видання Регламенту управління адміралтейства і верфі від 5 квітня 1722 р., яким передбачалася сувора система натурально-вартісного обліку матеріалів і дозволялося робити записи у бухгалтерські книжки лише з урахуванням виправдувальних документів. Прибутково-видаткова книга з обліку матеріалів повинна була вестись у алфавітному порядкуза найменуванням із зазначенням кількості та суми.

Швидко розвивався облік на уральських металургійних заводах. В. І. Геннін (1676-1750) розробив систему виробничого обліку, яка забезпечувала суцільну документацію всіх фактів господарського життя, регулярне проведення інвентаризацій та складання звітності. Крім того, він удосконалив методику обліку витрат за допомогою лінійного запису. В результаті в системі обліку формувалася аналітична інформація, необхідна для керування структурними підрозділамипідприємств.

Однак подвійний запис не використовувався, оскільки облік у натуральних одиницяхбув зрозуміліший. Успіх будь-якої роботи неможливий без контролю, засобом контролю були доноси. Наслідком подібних заходів стало те, що в державне господарствооблік був добре розвинений.

Найбільш серйозно з погляду теорії облік розвивався у господарствах поміщиків. Головними об'єктами обліку були люди, худоба, ріллі, інвентар. Основним методичним прийомомслужила інвентаризація цінностей та громадян. Записи заносилися до спеціальних книг, на бирки.

Облік у торгівлі також був заснований на натуральних вимірювачах і провадився за простою (уніграфічною) системою. Головний принципоцінки товарів - оцінка за собівартістю (за фактичними витратами на покупку).

В історії Росії XVIIIв. був одним із благополучних. Послідовники Петра I прагнули покращити облік, а найбільш дієвим засобом для цього було визнано подвійний бухгалтерський запис. Першим тлумачом подвійного запису у Росії став М. Д. Чулков (1740-1792). Він — перший російський автор книжки з бухгалтерського обліку «Повчання необхідне російських купців, а більше молодих людей», що вийшла 1788 р. Чулков у книзі описував французьку форму рахівництва.

Однак перша спеціальна книга з обліку російською мовою «Ключ комерції, або Торгівлі, тобто наука бухгалтерії, що виявляє зміст книг та походження комерційних рахунків», перекладена з англійської мови, було видано 1783 р. Автор цієї книжки викладав принципи обліку за старо італійської формі, тобто. без поділу рахунків на синтетичні та аналітичні. Через 20 років, в 1804 р., побачила світ третя книга з бухгалтерського обліку російською мовою, яка також мала епохальне значення для російської бухгалтерії. Це книга Івана Серікова «Довершений рахівник, або Короткий і ясний посібник з бухгалтерії взагалі з додаванням практичних торгових прикладів», де він описав німецьку форму рахівництва. Освоєння європейської облікової думки не витіснило російську традицію у бухгалтерському обліку, а органічно вписалося до неї.

Скасування кріпосного права стала імпульсом у розвиток капіталізму як наслідок, бухгалтерського обліку. У формуванні російської бухгалтерської школи простежуються три етапи:

• зародження та формування нових ідей;
• поширення та міжнародне визнання цих ідей;
• розчарування ефективності нових ідей.

Перший етап почався з праць П. І. Рейнбота та А. В. Прокоф'єва. Обидва фахівці стояли межі старої і нової російських шкіл. Рейнбот зводив предмет бухгалтерського обліку до змін у майні. У поясненні причин подвійного запису він виходив із принципів персоніфікації. Мета обліку полягала у недопущенні помилок у реєстрації та системному з'ясуванні причин формування прибутків та збитків. Синтетичний облік Рейнбот трактував як контрольний, оскільки сальдо та обороти синтетичного обліку повинні контролювати сальдо та обороти за аналітичними рахунками. Вежі трактувався як узагальнюючий рахунок, який закриває решту рахунків. Практику обліку вчений викладав по німецької формирахівництва.

Прокоф'єв виходив речей, що прихід цінностей завжди викликає витрата інших цінностей. Він також вважає, що італійська школа рахівництва є зручною для вивчення, і вимагав, щоб кожна операція записувалася в журнал окремо.

З традиційними поглядами Рейнбота і Прокоф'єва був повністю не згоден Ф. В. Єзерський, який розкривав недоліки подвійного бухгалтерського запису, називаючи його злодійським. Натомість подвійний запис він пропонував потрійну, яку у світовій бухгалтерській теорії та на практиці називають російською. Хоча наукові опоненти Єзерського зазначали, що це один з різновидів подвійного запису, він назвав його потрійним з наступних причин:

• реєстрація ведеться за трьома напрямками - прихід, витрата та результат руху цінностей;
• використовуються три облікові регістри, або, як говорив Ф. Єзерський, паралелі: журнал (хронологічний запис), Головна книга (систематичний запис), баланс (звідково-звітний запис);
• правильність записів перевіряється трьома ознаками вірності, властивими кожній паралелі (книзі).

Новаторство Єзерського полягало в тому, що він ставив перед обліком нові цілі:

• визначення за допомогою бухгалтерських записів фінансового результату у будь-який момент часу;
• використання тільки покупних цін та оцінки за собівартістю, використання рахунку націнки (торгової знижки), знаходження реалізованої торгової націнки за середнім відсотком;
• об'єднання аналітичного та синтетичного обліку;
• досягнення самоконтролю шляхом заздалегідь заданого в обліку збігу контрольних сум (19 показників);
• проведення інвентаризації послідовно та постійно (наприклад, сьогодні перевіряють чай та каву, завтра — сірники та цукор).

Єзерський дав визначення поняття «мертва точка», тобто. рівня, з якого підприємство починає одержувати прибуток, покривши витрати. Система Ф. Єзерського була рекомендована для вивчення в усьому світі бухгалтерським конгресом, який проходив у 1912 р. у Шарлеруа (Бельгія), оскільки ідеї цієї системи були новими для сучасників.

Внести новації до бухгалтерського обліку намагалися багато хто. Так, І. Шмельов винайшов оригінальну «четверну бухгалтерію», але вона виявилася модифікацією подвійного бухгалтерського запису.

Якщо Єзерський і Шмельов намагалися зруйнувати парадигму подвійного бухгалтерського запису, то І. Валицький, С. Іванов та Е. Фельдгаузен та інші російські вчені намагалися змінити це зсередини.

Валицький відомий спробою створення макрообліку - бухгалтерії, побудованої на базі статистичних методів. У основі записів лежать не бухгалтерські документи, а акти статистичного обчислення. Валицький говорив, що вести макрооблік треба громадськими, а чи не державними силами. Основний недолік теорії Валіцького полягав у відсутності механізму демонстрації використання подвійного запису у системі макрообліку.

Іванов висунув завдання створення спеціальних рахунків для відображення витрат (рахунки виробництва). Багато уваги він приділяв популяризації історії науки, але міжнародне визнання прийшло до нього завдяки роботі про судо-бухгалтерську експертизу, яку переклали на кілька іноземних мов.

Фельдгаузен бачив у обліку засіб управління підприємством. Він першим увів у калькуляцію нормативний метод. Норми встановлювалися раз на 10 років і затверджували комісією експертів. Далі в обліку реєстрували відхилення від норм та показували їх як фінансові результати (прибутки чи збитки). На жаль, пропозиції Фельдгаузена не здобули визнання у сучасників.

Отже, першому етапі формування російської бухгалтерської школи виділилися традиціоналісти (Рейнбот, Прокоф'єв та інших.) і новатори (Єзерський, Валицький та інших.).

Другий етап розвитку російської школи бухгалтерського обліку пов'язані з поширенням нових ідей. Початок цього етапу можна зарахувати до 1888 р., коли А. М. Вольф створив перший у Росії журнал «Рахівництво». У журналі друкувалися матеріали представників облікової еліти. Велика увага на сторінках журналу приділялася потребі створення інституту присяжних бухгалтерів.

Потужний розвиток економіки викликав величезний попит на бухгалтерів. Кількість курсів бухгалтерів, комерційних училищ та шкіл у Росії значно зросла. На початку XX в. виникла потреба у вищому комерційному освіті. Так було вперше у Росії Петербурзькому політехнічному інституті в 1899 р. з'явилося економічне відділення.

Як бачимо, поширення бухгалтерських знань та нових ідей йшло за двома напрямками: освіта та видавнича діяльність.

Третій етап формування російської бухгалтерської школи збігся з першою російською революцією. В облік прийшли нові люди, виникли нові течії, виникли нові проблеми. У цей час утворилися два наукових напрямів: петербурзька та московська школи. Їх поділяло вчення про рахунки та баланс.

На закінчення відзначимо, що російська національна школасформувалася багато в чому під впливом європейської облікової думки. Так, ще в початку XIXв. зіткнулися французький та німецький вплив на російський облік. Перемогло німецьке. Цьому сприяло те, що у той період німецький капітал грав дуже важливу рольв економіці, викладачами комерційних дисциплін були переважно німці і, нарешті, практикуючими бухгалтерами також переважно були німці. Вплив французької школи спочатку давався взнаки слабше і до середини XIX ст. припинилося взагалі. Італійський вплив на російський облік був нетривалим і неглибоким, а англо-американського впливу, по суті, був до нашого часу. Тим більше, що національні традиціїзавжди були сильні, вітчизняні вчені, теорія та практика відповідали рівню світових стандартів, а багато в чому перевершували їх.

Бухгалтерський облік у СРСР

Жовтнева революція призвела до величезних соціально-економічних змін, які не могли не вплинути на ведення обліку. Зміни у суспільстві послідовно впливали на розвиток обліку та бухгалтерську професію. Цей розвиток пройшов кілька етапів.

Перший етап(1917-1921) був із спробами стабілізації господарства та формування комуністичного суспільства (військовий комунізм). В обліку відбувався процес адаптації традиційних методів обліку до нової системи господарювання, створення нових облікових вимірників.

Другий етап(1921 - 1929) характеризувався запровадженням нової економічної політикита реставрацією традиційної системи бухгалтерського обліку.

Третій етап(1929-1953) був відзначений побудовою соціалістичного економічного укладу та деформацією сформованих принципів бухгалтерського обліку.

Четвертий етап(1953-1984) вирізнявся вдосконаленням виробничого обліку, його організаційних структурта поширенням механізованої обробки економічної інформації.

П'ятий етап(1984-1992) характеризувався перебудовою соціально-економічних відносин у країні та відповідною адаптацією системи бухгалтерського обліку.

Шостий етап(1992 - по теперішній час) - формування сучасних ринкових відносин та відродження класичних принципівбухгалтерського обліку, адекватних новим економічним умовам.

Починаючи з першого етапу найбільші вчені старої Росії: Є. Є. Сівер, А. П. Рудановський, А. М. Галаган, Н. А. Кіпарисов, Р. Я. Вейцман - видавали нові і успішно перевидавали старі праці з господарського обліку. У цей час бухгалтерський облік не збагатився новими ідеями, а й не втратив старих. Впливовою людиною в середовищі бухгалтерів при радянської владистав А. М. Галаган (1879-1938). Галаган, який мав блискучу бухгалтерську освіту, не уявляв собі облік поза подвійним бухгалтерським записом, поза діаграфізмом і, користуючись короткочасною стабілізацією обстановки в країні, почав впроваджувати в системі націоналізованого. народного господарстваподвійний бухгалтерський запис.

Вже 5 грудня 1917 р. було видано постанову Ради Народних Комісарів(РНК) «Про утворення та склад колегії Комісаріату державного контролю» та декрет «Про права народного комісарапо державному контролюу Раді Народних Комісарів». У складі Комісаріату було створено Центральну державну бухгалтерію. ЦВК РНК РРФСР 13 липня 1918 р. видав Основні положення обліку майна. Прийняттям цих Положень було зроблено спробу перейти у державному господарстві від кошторисного обліку до подвійного. Облік повинен був здійснюватися звітним відділом Комісаріату з державного контролю, передбачаюся ведення Головної книги, що містить лише три активні рахунки: Нерухомого майна. Матеріалів та Інвентар.

РНК РРФСР 27 липня 1918 р. було прийнято постанову про торгові книги, обов'язок ведення яких покладалася на приватні торговельні та торгово-промислові підприємства.

Таким чином, перші кроки в галузі бухгалтерського обліку були спрямовані на широке розповсюдженнякласичного обліку, при цьому використовувався досвід європейських країн.

Однак ліквідація товарного господарства, що намітилася з осені 1918 р., призвела до ідеї запровадження безгрошового обліку. Другий всеросійський з'їзд Рад прямо висловився за знищення грошей, оскільки суспільство, на його думку, вступало до комунізму. Теоретично обліку з'явилися нові проблеми, вони розділили фахівців-економістів втричі групи, які можна умовно назвати так: романтики, натуралісти, реалісти.

Багато відомих фахівців, спираючись на думки відомих теоретиків, доводили, що при комунізмі грошовий вимірювач втратив будь-який сенс, і пропонували нові вимірювачі (трудовий, енергетичний та предметний). Усі романтики у своїх проектах або взагалі не стосувалися питань бухгалтерського обліку, або ставилися до нього дуже вороже.

Іншу групу складали натуралісти (П. Амосов, А. Савич, А. Ізмайлов). Визнаючи грошовий вимірник непридатним, де вони спокушалися щодо заміни, тому розглядали бухгалтерію лише як матеріальний натуральний облік. Такий підхід був виправданий практикою, що склалася.

Теоретичні концепції та практика обліку отримали відображення у розроблених Основних положеннях з державного рахівництва та звітності, затверджених РНК РРФСР та виданих 14 вересня 1920 р.

Таким чином, все, що могли запропонувати романтики та натуралісти, — це або використання надуманих умовних до абсурду величин (треди, ерги), або повернення до витоків історії рахівництва — до інвентарного натурального обліку, позбавленого можливості дати хоч скільки-небудь узагальнюючий вимір цінностей, що враховуються. . Товарний капіталізм (неп) сприяв відродженню господарства та довіри до бухгалтерії.

Бухгалтери-реалісти, часто з дуже обмеженим світоглядом, продовжували вести облік так, як уміли. Вони отримували нові інструкції та сумлінно застосовували їх, як могли. Цих бухгалтерів не хвилювали суперечки, що краще — треди чи ерги, вони продовжували робити свою справу.

Дозволила відродити господарство в його найбільш ефективних формах. «Тверді» гроші забезпечували цю ефективність та дієвість традиційних класичних облікових принципів.

До 30-х років XX ст. були поширені три книжкові форми: німецька, французька, американська, а з 30-х років починає складатися контрольно-шахова форма рахівництва.

З 1946 р. у нашій країні почала впроваджуватися меморіально-ордерна форма рахівництва. У повоєнні рокизааача розвитку бухгалтерської справи через необхідність відновлення зруйнованого господарства відійшла другого план. Найбільш значущою подією для розвитку радянської бухгалтерської справи в 50-ті роки була постанова Уряду СРСР від 10 жовтня 1959 № 1375, в якому ряду відомств доручалося створити єдину системуділоводства для установ та підприємств країни на основі широкого використання сучасної техніки, тобто. ставилося завдання розробки єдиних загальнодержавних норм у діловодстві.

Важливим етапом у розвитку бухгалтерської справи та радянського діловодства стала постанова Ради Міністрів РРФСР від 30 вересня 1961 р. «Про заходи щодо поліпшення діловодства в установах та організаціях РРФСР», що затвердила Зразкову інструкцію про діловодство для установ та організацій РРФСР. Вона послужила основою розробки установами РРФСР своїх інструкцій з діловодству. Велику рользіграло твердження у 1963 р. Головним архівним управлінням при Раді Міністрів СРСР Основних правил постановки документальної частини діловодства та архівів установ, організацій, підприємств СРСР, які сприяли встановленню однаковості в організації діловодства та архіву в установах країни.

Розвиток у 70-80-ті роки XX ст. заклало основу для подальшого формування сучасної бухгалтерської справи Російської Федерації. Багато нормативно-методичних документів, створених у той період, діють і в даний час.

Історія бухгалтерського обліку налічує майже шість тисяч років і відноситься до IV століття до н. Поява обліку пов'язана із господарською діяльністю людини. Протягом перших тисячоліть розвивався уніграфічний облік (проста бухгалтерія), який відтворював факти господарського життя тих одиницях виміру, у яких виникали.

Проста бухгалтерія розвивалася у п'ять етапів:

1) інвентарний облік;

2) контокорент;

3) гроші, які виступають об'єктом обліку;

4) гроші як об'єкт обліку злилися з урахуванням розрахунків;

5) гроші та контокорент поглинули облік інвентарю.

Проста бухгалтерія являла собою систему суцільного та систематичного спостереження за перебігом господарського процесу. Вона дозволила створити єдину систему обліку та взяти під контроль усі матеріальні та кошти, а також розрахунки.

Але ця система мала низку недоліків:

В обліку не було дзеркального відображення;

Використовувався принцип приблизності;

Облік мав реєстраційний характер;

Не розкривався юридичний та економічний зміст усіх фактів, що наводяться в ньому;

Не застосовувалися облікові кошти визначення прибутку;

Відсутні результати, які б контролювати правильність облікових записів.

За 5000 років до появи системи подвійного запису в Межиріччя процвітали Ассирійська, Вавилонська та Шумерська цивілізація, чиї комерційні документи є найдавнішими. Процвітало сільське господарство, а в містах і прилеглих районах Межиріччя розвивалася індустрія послуг та виробництво. У Міжріччі було кілька банківських будинків, які за золотими та срібними стандартами видавали кредити під угоди.

У той час (до 500 р. е.), Шумер був теократическим державою, та її правителі від імені богів розпоряджалися переважно земель і худоби. Це стимулювало ведення обліку.

Закони Хаммурапі, прийняті у Вавилоні в 23 столітті до зв. е., зокрема, вимагали, щоб торговий агент, продаючи товар за дорученням власника, надавав останньому довідку про ціну угоди. Інакше їхній договір автоматично розривався. Обидві сторони вели облік більшості угод. Роль бухгалтера у Межиріччя виконував переписувач. Він не тільки займався обліком, а й забезпечував дотримання докладних вимог закону до угоди, що укладається. У храмах, палацах та приватних фірмах працювали сотні переписувачів. Ця професія вважалася престижною.

Укладаючи угоду, сторони, зазвичай, зверталися одного з переписувачів біля воріт міста та викладали йому суть договору. Писець брав шматок спеціально заготовленої свіжої глини, якій надавалась форма таблиці відповідного розміру (залежно від угоди), і гостро заточеною дерев'яною паличкою писав у ньому імена сторін договору, найменування товару, суми, зобов'язання сторін та інші обставини справи.

Сторони «підписували» таблицю, прикладаючи свої печатки. Цей «підпис» носили на шиї у вигляді кам'яного амулету з вигравіруваним знаком власника. Часто друк містив ім'я та релігійні символи власника, наприклад зображення та імена богів, яким він молився.

Скріпивши угоду печатками, переписувач просушував таблицю на сонці чи печі. Іноді таблицю накладали конвертиком другий шар глини. На цій зовнішній «кірці» дублювалися всі ці угоди. Оригінальний документ усередині неможливо було змінити, не зламавши конверта.

Урядовий облік у стародавньому Єгипті розвивався за сценарієм Межиріччя, хоча заміна глини на папірус дозволила зробити його докладнішим. Записи велися дуже детально, особливо у сховищах фараонів, де містилися податки, одержані «натурою».

Складна система аудиту дозволяла перевірити сумлінність єгипетських рахівників. Стародавнім бухгалтерам доводилося бути максимально чесними та уважними, оскільки за розкриті порушення карали штрафом, відсіканням частини тіла, а то й смертю.

Але давньоєгипетський бухоблік за всю свою тисячолітню історію не пішов далі простих списків. Причинами цього були неписьменність та відсутність системи грошового обігу.

У стародавньому Китаїоблік був основним засобом оцінки ефективності урядових програм та чесності чиновників, які їх виконували. У період правління династії Чжао (1122 – 256р.р. е.) виникла і розвинулася система бухобліку, яка проіснувала до запозичення подвійний записи (до ХІХ століття).

У І ст. до зв. е. імператор Ай-Ді провів реформу обліку, намагаючись перешкодити процесу руйнування дрібних власників. Функції бухгалтера почав виконувати державний чиновник, якого призначали на посаду за підсумками системи державних іспитівнезалежно від походження. Звітність вели у двох примірниках та щорічно здавали на зберігання до центрального архіву. Існувала практика раптових ревізій та перехресних перевірок.

У Греції вже у V столітті до зв. е. громадський контроль за державними фінансовими ресурсами забезпечували «незалежні бухгалтери». Члени Народних ЗборівАфін розпоряджалися фінансами, контролювали громадські прибутки та витрати. Їхню роботу перевіряли 10 бухгалтерів, яких призначало Збори.

Найважливіший внесок греків – запровадження карбованої монети (близько 600 р. е.). Гроші не відразу набули популярності, але відіграли важливу роль в еволюції бухобліку. Банківська справа в стародавньої Греціїбуло більш розвинене, ніж у інших державах. Банкіри вели облікові книги, змінювали гроші, видавали позички, навіть робили грошові перекази громадянам через філії банків інших містах.

У стародавньому Римідержавний та банківський облік виник із записів, які за традицією вели глави сімей. Доходи та витрати будинку щодня записувалися в «чернетку» (adversarius), а підсумкові суми щомісячно переносилися в головну книгу– «зведення доходів та витрат» (codex accepti et expensi). Такий облік був необхідний, тому що громадянам доводилося регулярно подавати відомості про своє майно та зобов'язання. Ці дані використовувалися з оподаткування, з їхньої основі визначалися громадянські права (майновий ценз).

Контроль за рухом урядових коштів забезпечувала складна системаперевірок. Управління скарбницею, нагляд за державним обліком здійснювали квестори. Аудитори регулярно перевіряли казенні рахунки.

Однією з цілей переходу від республіки до імперії було прагнення поставити фінанси під жорсткий контроль та підвищити прибутковість загарбницьких воєн. Юлій Цезар особисто проводив ревізію фінансів Риму, а Божественний Август повністю реформував казначейство.

Одне з римських бухгалтерських нововведень – ухвалення річного бюджету. З іншого боку, розмір податків залежав від платоспроможності громадян.

У середні віки (з 476 р.) облік із централізованого знову став локальним. Управління власністю вимагало довіри, і основним завданням феодала в галузі бухобліку був контроль за найманим керуючим. Але традиції римської бухгалтерії продовжували зберігатись. Зростанню точності та юридичної обґрунтованості облікових записів сприяла концепція римського права та виникнення торговельного (господарського) права.

У другому тисячолітті купцями стали створюватися посередницькі суди. Вони виробляли певні вимогидо записів: хронологічний порядок записів, відсутність перепусток у бухгалтерських книгах між записами, кожна операція підтверджується документально тощо.

В епоху середньовіччя формуються два основні напрямки обліку: камеральна та проста бухгалтерія.

Камеральна виходила речей, що основним об'єктом обліку визнавалася каса, очікувані надходження, і навіть виплати з неї. Реєстрації підлягали всі надходження та виплати грошових коштів, а доходи та витрати встановлювалися заздалегідь.

Проста бухгалтерія передбачала облік майна, включаючи касу, а доходи та витрати ставали для бухгалтера шуканими. Усі майнові рахунки велися за принципом дебет – кредит, але інформаційну облікову систему ще включалися рахунки власні кошти.

В епоху Відродження прості позначки римлян вже не задовольняли нових потреб торгівлі: у банках з'являються та вивчаються нові форми рахунків, до записів почали застосовувати нові комбінації. Нові форми вперше знайшли застосування в італійських купців, оскільки Італія на той час була не лише інтелектуальним центром, а й центром всесвітньої торгівлі. Розвитку бухгалтерії сприяв великий винахід XV століття – друкарство.

Переходом до нового етапу обліку послужило виникнення подвійного (дебетово-кредитового) запису. Наукова розробказакону подвійного запису господарських операцій та різних способівйого застосування виникло в середні віки.

У 1494 р. систему подвійного записуописав учений-математик, францисканський чернець, друг Леонардо да Вінчі – Лука Пачолів одинадцятому трактаті «Про рахунки та записи» дев'ятого відділу твору «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції та відносини». Пізніше система отримає назву «староіталійської».

У своєму трактаті Лука Пачолі шляхом аналізу господарських операцій та вже існуючих способів ведення книг (меморіалу, журналу, Головної книги та інвентарної книги) описав закон подвійного запису та показав, що, ґрунтуючись на ньому, у будь-якому господарстві можна побудувати доцільну систему рахунків та книг.

Подвійний запис виник не за часів Пачолі, а набагато раніше. Лука Пачолі тільки описав систему, що до нього вже склалася. Сьогодні достовірно відомо, що перша книга, в якій описувалася система подвійного запису – книга Бенедетто Котрульї"Про торгівлю і сучасного купця", написана від руки в 1458р., Надрукована в 1573р. Тому книга Пачолі визнається всіма істориками науки як перша друкована робота, що дала поштовх розвитку нової системибухгалтерського обліку.

Подвійний запис у більш зручному та повному вигляді відображав господарський процес. Система рахунків простий бухгалтерії доповнилася рахунками власні кошти, а матеріальні рахунки отримали грошову оцінку, унаслідок чого всі факти господарського життя стали відбиватися двічі. Поява операційних рахунків, які в умовній форміфіксували зміни та рух коштів, дозволило встановити систематичне спостереження за такими величинами, як капітал і прибуток. Рахунки дали бухгалтерам можливість перейти від простого грошового обліку до обліку всіх об'єктів та операцій у грошах. Подвійний запис, ставши невід'ємною частиною бухгалтерського обліку, перетворила весь облік на струнку систему, що полегшує контроль як за збереженням цінностей, так і за керуванням ними.

Пачолі сформулював дві цілі обліку:

1) отримання інформації про стан справ, бо облік слід вести так, «щоб можна було без затримки отримувати будь-які відомості як щодо боргів, так і вимог»;

2) обчислення фінансового результату, бо «мета купця у тому, щоб придбати дозволено відповідну вигоду свого змісту».

Обидві цілі, що стоять перед обліком, досягаються за допомогою рахунків та подвійного запису.

Поява бухгалтерського балансуодночасно з подвійним записом в початковий періоддиктувалося вузьким практицизмом, прагненням звести весь облік до форми. Характерними ознакамицього періоду історія бухгалтерського обліку було відсутність теоретичних узагальнень, вироблених практикою; невміння авторів розібратися в сутності явищ, що відбуваються у взаємозв'язку з економічним життямтієї чи іншої держави.

Друга половина ХІХ і початок ХХ століття стали сутнісно етапом становлення бухобліку як науки. Цьому багато в чому сприяли поява великої промисловості, розвиток шляхів сполучення, збільшення оборотів світової торгівлі, виникнення ринку цінних паперів, який різко збільшив кількість учасників ринкових відносин – зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації. У цей період у більшості країн Європи починає формуватися бухгалтерське законодавство, складовоюякого був бухгалтерський баланс та звіт про прибутки та збитки. Законодавство багатьох країн зобов'язує підприємців публікувати свої бухгалтерські звіти, щоб знизити ризик з боку акціонерів, інвесторів та інших зовнішніх користувачів.

Подвійна бухгалтерія, що зародилася в Італії, почала поширюватися на північ Європи, спочатку до Франції та Німеччини, потім до Англії та Скандинавії, потім на захід до Іспанії і, нарешті, через Атлантичний океанв Америку, а на схід вона прийшла через Польщу до Росії (у XVIII столітті), а потім до Китаю та Японії.

Розвиток обліку – це розвиток бухгалтерської думки. Суть еволюції бухгалтерської думки можна як послідовне сходження від конкретного до дедалі більше абстрактного розуміння господарства, що дозволяє ефективніше управляти ним. Займаючись теорією бухгалтерського обліку, необхідно представляти його як ідею, що розвивається, вдосконалення процесів управління господарською діяльністю. Але щоб краще керувати, треба вдосконалювати сам інструмент управління - методологію бухгалтерського обліку.

Методологія бухгалтерського обліку пройшла шість основних етапів:

1. Натуралістичний (4000 до н.е. – 500 до н.е.). Думка бухгалтера є досить примітивною, він хоче відобразити в обліку те, що бачить, з чим працює. Так виникає центральне поняття бухгалтерського обліку – факт господарського життя. В самому загальному виглядіфакт господарського життя - це те, що має згідно з програмою спостереження (інструкції) зареєструвати бухгалтер. Будь-яка одиниця майна, яка перебуває в організації, має бути зафіксована в обліку. Так народжується інвентаризація разом із нею матеріальні (інвентарні) рахунки.

Кожен факт господарського життя, що породжує зобов'язання сторін, теж має бути відображений в обліку, і це призводить до такого методу обліку, як колація (звірка взаємних розрахунків), а в самому обліку на її фіксацію виникають рахунки розрахунків. Усі факти поділяються на факти стану, дії та події. Факти стану визначили і перші облікові прийоми – інвентаризацію – констатацію того, що є, та колацію – встановлення, хто кому і що винен. Факти дії ( звичайна робота) та факти події (форс-мажорні) відображалися там же в порядку констатації.

Для реєстрації фактів господарського життя з'явилися перші рахунки: інвентарні (матеріальні) та рахунки розрахунків (контокорентні).

2. Вартісний (500 до н.е. – 1300). Поява грошей (перші монети виникли в V ст. До н.е.) призвела до виникнення нового прийому - оцінки, яка проводилася у всіх випадках, коли гроші виступали у функції міри вартості. З цього моменту об'єкт обліку (факт господарського життя) роздвоився, бо спочатку він відбивався у натуральному вимірі, а потім (або одночасно) у грошовому.

Поява грошей мала ще один наслідок: поділ обліку на патримональний та камеральний. У першому наголос робився на облік майна, у другому - на відображення приходу та витрати грошей. У патримональному обліку гроші виступають функції міри вартості, в камеральному обліку - як платежу. На цьому етапі розвитку обліку рахунки велися і в натуральному, і вартісному вимірі.

3. Диграфічний (1300 – 1850). Бажання та необхідність виявляти фінансовий результат господарської діяльності призвели до поділу патримонального обліку на уніграфічний (простий запис) та диграфічний (подвійний запис).

Обидві гілки бухгалтерського обліку існують і в наші дні, але в цілому диграфічний облік (заснований на подвійному записі) набув значно більшого розвитку. Тим не менш, поширення малих підприємств та поява комп'ютерної технікиявно пожвавили можливості та уніграфічного обліку, заснованого на простому записі.

У плані рахунків відбулася революція, оскільки з'явилися умовні рахунки (рахунки порядку та методу); рахунки власні кошти - рахунок капіталу і додатковий щодо нього рахунок прибутків і збитків.

4. Теоретико-практичний (1850-1900). Подальший розвитокдиграфічного обліку йшло у двох напрямах. Одні бухгалтери намагалися витлумачити факти господарського життя з позицій юриспруденції, інші розглядали їх як економічні, при цьому виникало питання пріоритету форми (право) над змістом або змісту (економіка) над формою.

Інші бухгалтери, які були більшість, значну увагу приділяли облікової процедурі, що призвело до диференціації рахунків, їх класифікації, розвитку різних формрахівництва.

Відбувається виникнення умовних категорій (баланс, прибуток, собівартість, витрати виробництва та обігу тощо), і практика обліку ще більше віддалилася від конкретної реальної дійсності, але для того, щоб краще зрозуміти і ефективніше впливати на неї. Це позначилося на новій диференціації рахунків.

Тепер поряд з рахунками «власними» (матеріальні, розрахунків), напівстатевими (рахунки власних коштів) з'явилися цілком умовні «метафізичні» рахунки (результатні та контрарні), і бухгалтерський облік став набувати вигляду вже не фотографії, а щось подібне до рентгенограми.

5. Науковий (1900 – 1950). Багато століть бухгалтерський облік існував як практична діяльність(Рахівництво). Вона включала набір процедур, вибір між якими робився методом спроб і помилок. У ХІХ ст. було закладено основи бухгалтерської науки (рахункознавства), сформульовано та обґрунтовано її категорійний апарат.

До кінця XIXв. переважала юридична інтерпретація обліку, початку XX в. отримало визнання економічне його розуміння. Обидва наукові напрями співіснували, іноді вплив одного посилювалося, іншого слабшало, але жодна з доктрин не мала панівного значення, і жодна з них не зникала. Але в певний момент виникла потреба в їхньому осмисленні. Воно почалося через тлумачення центральної категорії- Балансу.

Одні розуміли його як наслідок подвійного запису (динамічна трактування), інші - як спрощену інвентарну опис (статична трактування). Остання вимагала підтвердження, що спричинило виникнення сучасного аудиту.

Істотне значення цьому етапі набувають облік витрат і калькуляція собівартості робіт і послуг. За врахуванням витрат патримоніальне рахівництво пов'язане з камеральним. Останнє фіксувало витрати відповідно до кошторису, перше – у міру виникнення.

Теорія калькуляції собівартості виникла початку XX в. Вона передбачала розрахунок повної собівартості, тобто. включення до неї як прямих, і непрямих витрат. Подальший впливкамерального обліку створило систему стандарт-костс, що передбачає попередню калькуляцію та жорстке нормування майбутніх витрат. То справді був переворот в обліку.

До середини 30-х були сформульовані принципи директ-костинга - методу, у якому до складу собівартості включаються лише прямі витрати, що дозволяло розширювати обсяги виробництва, знижуючи відпускні ціни до обчисленої часткової собівартості.

На початку 1950-х років було запропоновано метод обліку витрат за центрами відповідальності, тобто. облік витрат на місця їх фіксації. І, насамкінець, вже наприкінці XX в. виникає метод ABC - обчислення витрат за кожною функцією управління. Надалі цей напрямок призвело до виникнення управлінського обліку.

З середини ХІХ ст. поширення акціонерних товариств та зміни в оподаткуванні призвели до різкого посилення податкового законодавства. У низці європейських країн (Німеччина, Франція, Швеція, Бельгія, Данія, Люксембург тощо) вводиться жорстка і досить детальна регламентація бухгалтерського обліку, яка породила у суспільстві очікування появи спеціальної галузі права – бухгалтерського.

6. Сучасний (з 1950) етап призвів до розвитку динамічного та статичного трактування балансу та до спроб їх деякого синтезу.

Динамічна трактування та еволюція методів калькуляції призвели до народження управлінського обліку, а статичне трактування зумовило виникнення міжнародних стандартів фінансової звітності – МСФЗ та національного рахівництва. Обидві трактування впливають формування податкового обліку.

У цілому нині змінюється природа рахунків, відбувається перехід від обліку підприємств до обліку всього народного господарства; рахунки перестають відображати досить точні юридичні явища і починають концентрувати рух інформації, кожен рахунок стає «чорною скринькою», що має вхід (дебет) та вихід (кредит). На цьому етапі було усвідомлено, що облік ведеться в інтересах різних груп, що беруть участь у господарських процесах, і єдиний бухгалтерський облік постає в різних видах: податковий облік ведеться на користь держави, фінансовий - для актуальних та потенційних власників, управлінський - внаслідок потреб адміністрації. Однак бухгалтерський облік – один у всіх особах.

Бухгалтерський облік, яким ми його бачимо у наш час, став головним інструментом регулювання господарської діяльності в межах як однієї організації, і великих суб'єктів. Це постійне ведення всіх операцій та облік усієї інформації, що стосується організації. Дані бухгалтерського обліку використовують, щоб оцінити ефект від роботи підприємства та його подальші перспективи. Банки та інші численні кредитні організації користуються даними обліку до ухвалення рішення про видачу позики чи кредиту. До того ж, контролюючі органи теж перевіряють ці дані. З цього видно, що роль величезна. Але щоб створити таку систему, довелося витратити багато часу. Тому розповімо про те, якою ж є історія бухгалтерського обліку.

Її коріння сягає далеко в глибину століть. що нагадують бухгалтерські, датуються 3500 століттям Облік вівся на глиняних дошках, і вели його переписувачі у Вавилонії.

З появою паперу та переходом до більш цивілізованих відносин, облік став більш простим. Однак до сучасної системибуло ще далеко. У різних маєтках облік був неоднаковий. Багато господарів час від часу перевіряли документацію та облік господарювання. Це стало першими задатками появи ревізорів. Але все зводилося лише до нагляду за збереженням майна та регулярної перевірки. Ніхто не намагався виміряти отриманий прибуток і з'ясувати, наскільки ефективним був проведений

Історія розвитку бухгалтерського обліку набула нового поштовху, коли було введено Це сталося у 1340 році. Таким методом стали користуватися скарбники Генуї. Історія бухгалтерського обліку свідчить про те, що цей метод був описаний. Саме його вважають прабатьком бухгалтерського обліку. Етап застосування подвійного запису прийнято називати початком сучасної системи.
Все було просто. Економічні ресурсидорівнювали сумі боргів і зобов'язань та власні кошти.

В основу такого ведення обліку лягла закономірність, коли зміни в одній частині обліку ведуть до змін дугої частини. Так з'являється баланс. Причому, зміни можуть бути і в одній частині. Але з протилежним значеннямі в тій самій сумі. Бухгалтерський облік отримав ще одну функцію – визначення ефективності господарської діяльності будь-якого суб'єкта.

Історія бухгалтерського обліку поділяється на два періоди. Для першого характерна відсутність літератури з правильному веденнюгосподарської діяльності. Другий період розпочався з виходу книги Пачолі про систему подвійного обліку. Саме вона стала першим підручником із бухгалтерського обліку.

Починаючи з 17 століття багато акціонерних товариств стали фінансувати довгострокові експедиції. Це призвело до того, що звітний період завершувався наприкінці року. У 1673 році у Франції стали вимагати баланс з кожного підприємства, який слід складати один раз кожні два роки.

Поступово розвивалася Баланс підприємства дозволяв оцінити його можливості та вирішити питання кредитування. Обсяги виробництва зростали, як і підприємства. Роль основних засобів у балансі стала значною. З'явилося поняття «амортизація».

Виникла потреба у обчисленні собівартості. Історія бухгалтерського обліку прийшла до свого завершення у 1959 році, коли створили комісію, яка розробила основні засади бухгалтерської системи. Після цього великих змін не відбувалося.

Історія розвитку бухгалтерського обліку у Росії переживала кілька історичних моментів. Її можна розділити умовно на три етапи: період Російської імперії, радянський періодта сучасний.

Але система бухгалтерського обліку продовжує розвиватись і сьогодні. Кожна країна має свої особливості, але в Останнім часомнамітилася тенденція розробки світових стандартів.