Стаття 358. Об'єкти оподаткування щодо повітряних транспортних засобів

Матеріал підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

У статті 358 НК РФ наводиться перелік транспортних засобів, які є об'єктом оподаткування транспортним податком. Фактично до цього переліку увійшли транспортні засоби, якими раніше сплачувався податок з власників транспортних засобів та податок на майно фізичних осіб. За видами транспорту можна виділити три групиоб'єктів оподаткування:

• автотранспортні засоби;
• водні транспортні засоби (теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, моторні човни, буксировані судна та інші);
• повітряні транспортні засоби (літаки, вертольоти та інші).

Всі перераховані вище транспортні засоби повинні бути зареєстрованів встановленому закономпорядку. До державної реєстраціївони об'єктом оподаткування є.

"Згідно з положеннями статті 11 Кодексу інститути, поняття, терміни цивільного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються у Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом. При цьому специфічні поняття та терміни законодавства про податки та збори використовуються у значеннях, що визначаються у відповідних статтях Кодексу.

Поняття "транспортний засіб" для застосування глави 28 Кодексу визначено статтею 358 Кодексу. Відповідно до зазначеної статті Кодексу під транспортними засобами розуміються, зокрема, автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, мотор , гідроцикли, несамохідні (буксировані судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби.

У цьому випадку необхідно враховувати, що поняття "транспортний засіб", застосовуване в главі 28 Кодексу, є ширшим, ніж це встановлено Загальноросійським класифікаторомосновних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (код 15 0000000 "Кошти транспортні"), та використовується тільки для цілей оподаткування. Ця позиція підтверджується тим, що відповідно до пункту 2 статті 358 Кодексу з об'єкта оподаткування транспортним податком виключено, зокрема, трактори та самохідні комбайни, зареєстровані тільки на сільськогосподарських товаровиробників та які відповідно до вищеназваного Класифікатора обліковуються за кодом 10 000 ". Проте трактори та комбайни, зареєстровані на інші категорії фізичних та юридичних осіб, даному випадкурозглядаються як транспортні засоби для цілей оподаткування.

Таким чином, ОКОФ може застосовуватися з метою транспортного податку лише з урахуванням норм, встановлених главою 28 Кодексу.

Відповідно до ОКОФ трактори віднесені до категорії "Машини та обладнання", що є підставою для визнання їх з метою застосування глави 28 Кодексу транспортними засобами та, відповідно, об'єктом оподаткування транспортним податком за категорією "інші самохідні транспортні засоби, машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу". До зазначеної категорії транспортних засобів також слід відносити і автогідропідйомники на пневматичному ході.

Не є об'єктами оподаткування всіх видів транспортних засобів:

1. Транспортні засоби, що належать федеральним органамвиконавчої владина праві господарського відання або оперативного управління, для яких законодавчо передбачено військову та (або) прирівняну до неї службу. При цьому під військовою службою розуміється особливий виглядфедеральної державної служби, що виконується громадянами в державні структури, перелік яких наведено у статті 2 Федерального законувід 28 березня 1998 року №53-ФЗ "Про військового обов'язкута військової служби":

Стаття 2. Військова служба. Військовослужбовці.

Військова служба - особливий вид федеральної державної служби, що виконується громадянами на Збройних Силах Російської Федерації, а також у внутрішніх військМіністерства внутрішніх справ Російської Федерації, у військах цивільної оборони(далі - інші війська), інженерно-технічних та дорожньо-будівельних військових формуванняхпри федеральних органах виконавчої влади (далі - військові формування), Службі зовнішньої розвідки Російської Федерації, органах федеральної службибезпеки, федеральному органі спеціального зв'язку та інформації, федеральних органах державної охорони, федеральному органі забезпечення мобілізаційної підготовки органів державної владиРосійської Федерації (далі - органи), військових підрозділахфедеральної протипожежної служби та створюваних на воєнний часспеціальних формуваннях, а також іноземними громадянамиу Збройних Силах Російської Федерації, інших військах, військових формуваннях та органах".

У Листі МНС Російської Федерації від 1 жовтня 2003 року №НА-6-21/ [email protected]"Про порядок застосування підпункту 6 пункту 2 статті 358 НК РФ" з посиланням на наведену вище статтю Федерального закону від 28 березня 1998 року № 53-ФЗ "Про військовий обов'язок і військову службу" сказано:

"Крім того, у Постанові Конституційного Суду Російської Федерації від 26.12.2002 №17-П служба в органах внутрішніх справ Російської Федерації, Державній протипожежній службі, в установах та органах кримінально-виконавчої системи, у федеральних органах податкової поліції розглядається як служба, аналогічна військовій службі за змістом статей 37 (частина 1) та 59 Конституції Російської Федерації у взаємозв'язку з її статтями 32 (частина 4), 71 (пункт "м"), 72 (пункт "б" частини 1) та 114 (пункти "д", "е").

Виходячи з вищевикладеного, відповідно до підпункту 6 пункту 2 статті 358 Податкового кодексу Російської Федерації не підлягають оподаткуванню транспортним податком транспортні засоби, зареєстровані, зокрема, на підрозділи органів внутрішніх справ Російської Федерації, Державної протипожежної служби МНС України, установи та органи кримінально-виконавчої системи та органи з контролю за оборотом наркотичних засобівта психотропних речовин".

Зверніть увагу!

Пільга, передбачена підпунктом 6 пункту 2 статті 358 НК РФ, поширюється лише на транспортні засоби, що належать федеральним органам виконавчої влади, де передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба. На осіб, які проходять військову службуу цих органах, пільга не поширюється і зазначені особи щодо зареєстрованих на них транспортних засобів сплачують транспортний податок загальному порядку.

У Листі Мінфіну Російської Федерації від 3 березня 2006 року №03-06-01-02/09 звернено увагу на судову практику, зокрема на Постанови ФАС Північно-Західного округувід 11 серпня 2005 року у справі №А42-13441/04-20, від 14 жовтня 2005 року у справі №А13-1616/2005-05, від 28 жовтня 2005 року у справі №А42-871/2005-20, слід, що підвідомчі Міністерству оборони Російської Федерації установи та унітарні (казенні) підприємства, що є самостійними юридичними особами, не належать до федеральних органів виконавчої владиі повинні сплачувати транспортний податок щодо належних їм у праві оперативного управління чи господарського ведення транспортних засобів у порядку, передбаченому главою 28 НК РФ. Аналогічну думку містить і в Листі Мінфіну Російської Федерації від 10 квітня 2006 року №03-06-04-04/12.

1. Транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається органами Міністерства Внутрішніх Справ Російської Федерації, які здійснюють роботу з розслідування та розкриття злочинів, у тому числі викрадень (крадіжок) транспортних засобів.

Платники податків у разі викрадення (крадіжки) транспортного засобу подають до податкового органу документ, що підтверджує факт крадіжки(Повернення) транспортного засобу.

Про те, які транспортні засоби щодо конкретних наземних, водних та повітряних транспортних засобів, ми розглянемо нижче у відповідних розділах.

ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ ЩОДО НАЗЕМНИХ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ

ТРАНСПОРТНІ ЗАСОБИ, ЩО ПІДЛЕЖУЮТЬ ОПОДАТКУВАННЯ

Об'єктом оподаткування за наземними транспортними засобами є автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, мотосані, снігоходи та інші самохідні машини, та механізми на пневматичному та гусеничному ходу.

Відповідно до "Загальноросійського класифікатора основних фондів" ОК 013-94, затвердженого Постановою Держстандарту Російської Федерації від 26 грудня 1994 року №359 (далі - ОКОФ) до самохідних машин віднесено бульдозери(код 14 2924020), що є основою визнання бульдозерів з метою застосування глави 28 НК РФ транспортними засобами і, відповідно, об'єктом оподаткування транспортним податком. Такий висновок міститься у Листі Мінфіну Російської Федерації від 25 серпня 2004 року №03-06-04-04/01.

Об'єктом оподаткування транспортним податком визнаються вантажні автомобілі , придбані як комплектуючі засоби та зареєстровані в установленому порядку в органах ДІБДР, про що сказано в Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 2006 року №03-06-04-04/15 "Про питання обчислення та сплати транспортного податку".

До переліку наземних транспортних засобівдля цілей оподаткування транспортним податком не увійшли:

• тролейбуси;
• залізничні та трамвайні локомотиви;
• рейковий рухомий склад;
• причепи, напівпричепи та інші несамохідні транспортні засоби.

Зверніть увагу!

ОКОФ встановлено, що автомобілі, автомобільні та тракторні причепи, вагони залізничні спеціалізовані та переобладнані, основним призначенням яких є виконання виробничих чи господарсько-побутових функцій, а не перевезення вантажів та людей, слід вважати пересувними підприємствами відповідного призначення, а не транспортними засобами, та розглядати (якщо їх можна визнати аналогами відповідних стаціонарних підприємств) як будівлі та обладнання. До таких пересувних підприємств відповідного призначення зокрема віднесено:

• пересувні електростанції;
• пересувні трансформаторні установки;
• пересувні майстерні;
• вагони-лабораторії;
• пересувні діагностичні установки;
• вагони-будинки;
• пересувні кухні, їдальні, магазини;
• душові;
• клуби;
• контори тощо.

"Правила державної реєстрації тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації (Держтехнагляду)", затверджено Мінсільгосппродом Російської Федерації від 16 січня 1995 року.

Тимчасові правила реєстрації та облікумитними органами транспортних засобів, зареєстрованих в інших країнах та тимчасово що знаходяться на території Російської Федерації строком до 6 місяців, затверджено Наказом ГТК Російської Федерації від 2 березня 1995 року №137.

Із зазначених вище документів випливає, що автомототранспортні засоби, трактори, самохідні дорожньо-будівельні та інші машини з робочим об'ємом двигуна внутрішнього згоряння не більше 50 кубічних сантиметрів не підлягають державну реєстрацію біля Російської Федерації. Таким чином, ці транспортні засоби не належать до об'єктів оподаткування з транспортного податку.

3.2.2. ТРАНСПОРТНІ ЗАСОБИ, ЩО НЕ ПІДЛІЖУЮТЬ ОПОДАТКУВАННЯ

Не є об'єктами оподаткування щодо наземних транспортних засобів:

1. Автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також легкові автомобілі з потужністю двигуна. до 100 кінськихсил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захистунаселення у встановленому законом порядку.

Для невизнання легкового автомобіля об'єктом оподаткування транспортного податку платник податків має подати до податкового органу документи, підтверджуючіотримання чи придбання зазначеного автомобіля через органи соціального захисту населення.

Порядок продажуінвалідам легкових автомобілів із заліком вартості автомобілів "Запорожець" або мотоколяски та їх реалізації роз'яснено Листом Міністерства соціального захисту населення Російської Федерації №1-707-18, Мінфіну Російської Федерації від 23 березня 2003 року №28 "Про порядок продажу інвалідам легкових автомобілів із заліком вартості автомобіля "Запорожець" або мотоколяски та їх реалізації".

Нерідко виникають питання щодо сплати транспортного податкуінвалідами - власниками легкових автомобілів, куплених та переобладнаних ними власним коштом. Мінфін Російської Федерації у своєму Листі від 8 липня 2004 року №03-06-11/100 повідомляє, що редакція підпункту 2 пункту 3 статті 358 ПК РФ дозволяє зробити висновок про те, що:

"автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами" та "автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73.55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення в установленому законом порядку"

з метою застосування глави 28 НК РФ виділено у дві самостійні категоріїтранспортних засобів. На підставі викладеного фахівці Мінфіну Російської Федерації вважають, що положення підпункту 2 пункту 2 статті 358 НК РФ, що стосується невизнання об'єктом оподаткування з транспортного податку автомобілів легкових, спеціально обладнаних для використання інвалідами, не залежить від порядку та джерела придбання цієї категорії транспортних засобів.

1. Сільськогосподарські товаровиробники відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 358 НК РФ не сплачують транспортний податок з таких транспортних засобів, зареєстрованих на них та використовуваних при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції:
   • трактори;
   • самохідні комбайни всіх марок;
   • спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення) мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічне обслуговування).

Застосування пільги сільгоспвиробниками роз'яснено у Листі Мінфіну Російської Федерації від 5 червня 2006 року №03-06-04-02/22. У ньому, зокрема, сказано, що із норми підпункту 5 пункту 2 статті 358 НК РФ випливає, що основними критеріяминевизнання об'єктом оподаткування перерахованих у цьому підпункті транспортних засобів є відповідність фізичної чи юридичної особи поняттю сільськогосподарського товаровиробника, визначеному статтею 1 Федерального закону від 8 грудня 1995 року №193-ФЗ "Про сільськогосподарську кооперацію", та використання цих транспортних засобів за цільовим призначенням протягом податків періоду з транспортного податку. Таким чином, за дотримання вищеназваних умов перелічені в підпункті 5 пункту 2 статті 358 НК РФ транспортні засоби не визнаються об'єктом оподаткування з транспортного податку незалежно від того, що вони поряд з діяльністю, пов'язаною з проведенням сільськогосподарських робіт для виробництва сільськогосподарської продукції, використовуються для цілей не пов'язані з цією діяльністю.

Звернемося до Листа Мінфіну Російської Федерації від 5 квітня 2005 року №03-06-04-04/19, що роз'яснює порядок застосуванняглави 28 НК РФ. У ньому сказано, що на підставі статті 11 НК РФ інститути, поняття, терміни цивільного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в НК РФ, застосовують у тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Далі у листі сказано таке:

"Так, сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються фізичні або юридичні особи, що здійснюють виробництво сільськогосподарської продукції, що становить у вартісному вираженні понад 50 відсотків загального обсягу виробленої продукції, у тому числі рибальська артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції та обсяг вилову водних біоресурсів у якій становить у вартісному вираженні понад 70 відсотків загального обсягу виробленої продукції (стаття 1 Федерального закону від 08.12.1995 №193-ФЗ "Про сільськогосподарську кооперацію").

Відповідно до Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 004-93, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 06.08.1993 №17, до сільського господарства належать види діяльності, що класифікуються за кодом 01" Сільське господарство, мисливство та пов'язана з цим діяльність з надання послуг", до лісового господарства - види діяльності, що класифікуються за кодом 02 "Лісівництво, лісозаготівлі та пов'язана з цим діяльність з надання послуг" розділ А "Сільське господарство, мисливство та лісівництво".

Враховуючи викладене, а також беручи до уваги, що Лісне господарствоє самостійним виглядомдіяльності, що використовуються федеральним державною установоюна лісовідновлювальних та лісоохоронних роботах транспортні засоби (трактори, спеціальні автомашини технічного обслуговування) не підпадають під дію підпункту 5 пункту 2 статті 358 Кодексу та, отже, визнаються об'єктом оподаткування транспортного податку".

Визначення сільськогосподарських товаровиробниківмістить і стаття 346.2 глави 26.1 "Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок)" НК РФ.

"…сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) та реалізують цю продукцію, за умови, що у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій та індивідуальних підприємцівчастка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становить не менше 70 відсотків, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи (переробні, збутові (торговельні), постачальні, садівницькі, городницькі, тваринницькі), що визнані такими відповідно до Федерального закону "Про сільськогосподарську кооперацію", у яких частка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного провадження членів даних кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів становить у загальному обсязі доходів не менше 70 відсотків.

В цілях цієї глави до сільськогосподарських товаровиробників відносяться також місто- і селищноутворюючі російські рибогосподарські організації, чисельність працюючих в яких з урахуванням членів сімей, що спільно проживають з ними, становить не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту, які експлуатують тільки рибопромислові судна, що знаходяться у них на праві власності, зареєстровані як юридична особа відповідно до законодавства Російської Федерації і в яких обсяг реалізованої ними рибної продукції та (або) виловлених об'єктів водних біологічних ресурсівстановить у вартісному вираженні понад 70 відсотків загального обсягу реалізованої ними продукції.

Для підтвердження статусусільськогосподарського товаровиробника платник податків має подати до податкового органу розрахунок вартості виробленої продукції, виділивши при цьому вироблену сільськогосподарську продукцію.

Оскільки податковий період з транспортного податку - рік, то вартість сільгосппродукції слід розраховувати за підсумками року. Для цього суму, отриману від продажу сільгосппродукції, необхідно розділити на загальний річний виторг організації та результат помножити на 100 відсотків. Якщо вийшло понад 70 відсотків, то організація має право не сплачувати транспортний податок із вищезгаданих видів сільськогосподарської техніки. При визначенні частки сільгосппродукції ні в обсязі виробленої сільгосппродукції, ні в загальному обсязі виробленої продукції не враховуються покупні товари.

приклад 1.

Організація вирощує та продає овочі та паралельно займається виготовленням картонної тари. Організація має на балансі трактори та машини для перевезення мінеральних добрив. Щоб дізнатися, чи може організація у 2006 році використати пільгу щодо транспортного податку, треба визначити частку сільгосппродукції у загальній виручці.

Виручка організації протягом року становила 850 000 рублів, зокрема:

• від реалізації овочів – 600 000 рублів;
• від продажу картонної тари – 250 000 рублів.

Отже, частка сільськогосподарської продукції у загальному обсязі виручки дорівнює:

(600 000 рублів / 850 000 рублів) x 100% = 70,59%.

Відтак організація може не сплачувати транспортний податок з вартості тракторів та машин, на яких розвозять добрива.

Закінчення прикладу.

приклад 2.

Організація вирощує та продає овочі та паралельно надає послуги в авторемонтній майстерні. На балансі організації є трактори, машини перевезення мінеральних добрив, машина техдопомоги.

Виручка за 2006 рік склала 930 000 рублів, у тому числі:

• прибуток від реалізації овочів - 700 000 рублів;
• виручка від надання послуг – 230 000 рублів.

Визначимо частку сільськогосподарської продукції у загальному обсязі виручки:

(700 000 рублів / 930 000 рублів) x 100% = 75,27%.

Отже, організація у цій ситуації транспортного податку не сплачує.

Припустимо, що виручка за 2006 рік склала 930 000 рублів, у тому числі:

• від реалізації овочів – 650 000 рублів;
• від надання послуг – 280 000 рублів.

Визначаємо частку сільськогосподарської продукції загальному обсязі виручки. Вона дорівнює:

(650 000 рублів / 930 000 рублів) x 100% = 69,89%.

Отже, організація має сплатити транспортний податок з вартості транспортних засобів, що перебувають на балансі організації, оскільки частка сільськогосподарської продукції у загальному виторгу склала 69,89%, а це менше 70%. Отже, пільга у цій ситуації не застосовується.

Закінчення прикладу.

ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ ЩОДО ВОДНИХ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ

Об'єктами оподаткування серед водних транспортних засобів є теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, моторні човни, судна, що буксируютьсята інші транспортні засоби.

Як випливає із статті 3 Кодексу внутрішнього водного транспортуРосійської Федерації від 7 березня 2001 року №24-ФЗ судно є самохідна або несамохідна плавуча споруда, що використовується з метою судноплавства, у тому числі судно змішаного (річка-море) плавання, пором, днопоглиблювальний та дноочисний снаряди, плавучий кран та інші технічні споруди подібного роду. При цьому під судноплавствомрозуміється діяльність, пов'язана з використанням суден не тільки для перевезення пасажирів та вантажів, але й для інших цілей.

З питання про віднесення плавучих доків, плавкранів, плавмайстереньта інших подібних об'єктів до об'єкта оподаткування транспортним податком слід звернутися до Письма Федерального податкової служби(далі - ФНП Російської Федерації) від 9 лютого 2005 року №21-5-05/ [email protected]"Про транспортний податок". У цьому листі додатком міститься Лист Мінфіну Російської Федерації від 19 січня 2005 року №03-06-04-02/1, в якому фахівці даного відомства звертають увагу платників податків транспортного податку на те, що ПК РФ не пов'язує обов'язок зі сплати транспортного податку з цілями, у яких використовується судно. Департамент вважає, що віднесення плавучих доків, плавкранів, плавмайстерень та інших подібних об'єктів до об'єкта оподаткування транспортним податком є ​​обґрунтованим.

Під судномвідповідно до статті 7 Кодексу торговельного мореплавання Російської Федерації від 30 квітня 1999 року №81-ФЗ розуміється самохідна або несамохідна плавуча споруда, яка використовується з метою торговельного мореплавання. Під судами рибопромислового флоту розуміються судна, що обслуговують рибопромисловий комплекс, що використовуються для промислу водних біоресурсів, а також приймальнотранспортні, допоміжні судна та судна спеціального призначення.

Правила реєстрації судівта прав на них у морських торгових портах затверджено Наказом Мінтрансу Російської Федерації від 21 липня 2006 року №87.

Правила реєстрації судів рибопромислового флотута прав на них у морських рибних портах затверджено Наказом Держкомрибальства Російської Федерації від 31 січня 2001 року №30.

За державну реєстрацію судів стягується плата, Розмір і порядок стягування якої визначаються відповідно до статті 333.33 глави 25.3 "Державне мито" НК РФ.

Державної реєстрації у Державному судновому реєстрі Російської Федерації підлягають:

• судна внутрішнього плавання з головними двигунами потужністю не менше ніж 55 кіловат та несамохідні судна місткістю не більше ніж 80 тонн;
• будь-які пасажирські та наливні судна;
• прогулянкові вітрильні судна незалежно від наявності та потужності головних двигунів та місткості таких суден;
• прогулянкові судна та спортивні судна (за винятком вітрильних) незалежно від кількості пасажирів на них, у тому числі прогулянкові самохідні судна з головними двигунами потужністю не менше ніж 55 кіловат, спортивні та прогулянкові несамохідні судна місткістю не менше ніж 80 тонн;
• судна змішаного (річка-море) плавання, що здійснюють судноплавство, пов'язане з виходом на морські шляхи.

Державна реєстрація судів здійснюється на підставі заявизаявника та документів, передбачених Правилами державної реєстрації речових судів, затвердженими Наказом Мінтрансу Російської Федерації від 26 вересня 2001 року №144.

Не є об'єктами оподаткуваннящодо водних транспортних засобів:

• веселі човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 кінських сил (підпункт 1 пункту 2 статті 358 НК РФ);
• промислові морські та річкові судна (підпункт 3 пункту 2 статті 358 НК РФ);
• пасажирські та вантажні морські, річкові судна, що перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень(Підпункт 4 пункту 2 статті 358 НК РФ);
• судна, зареєстровані у міжнародному реєстрі судів (підпункт 9 пункту 2 статті 358 НК РФ). Слід зазначити, що підпункт 9 введено до пункту 2 статті 358 НК РФ Федеральним законом від 20 грудня 2005 року №168-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку зі створенням Російського міжнародного реєстру судів". Відповідно до пункту 2 статті 4 названого Федерального закону внесені ним зміни набирають чинності з 1 січня 2006 року, але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Федеральний закон був офіційно опубліковано в "Парламентській газеті" та в " Російській газеті 23 грудня 2005 року, отже, зміни, внесені до НК РФ, що неспроможні набирати чинності раніше 23 січня 2006 року. 42-І/0211@ "Про транспортний податок", в якому, зокрема, сказано таке:

"В той же час загальні правиланабрання чинності актами законодавства про податки та збори встановлено статтею 5 Кодексу. Відповідно до пункту 1 статті 5 Кодексу акти законодавства про податки набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування та не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Отже, ці зміни можуть набути чинності лише після 24 січня 2006 року з початком нового податкового періоду з конкретного податку. Оскільки податковим періодом з транспортного податку є календарний рік(стаття 360 Кодексу), пільга щодо транспортного податку щодо судів, зареєстрованих у РМРС, може застосовуватися лише починаючи з 2007 року.

Слід особливо відзначити, що ця зміна, хоч і покращує становище платників податків, не може застосовуватися з 1 січня 2006 року. Відповідно до пункту 4 статті 5 Кодексу акти законодавства про податки та збори, які скасовують податки та (або) збори, що знижують розмір ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином покращують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо це прямо передбачають. Однак пункт 2 статті 4 Федерального закону від 20.12.2005 №168-ФЗ, що говорить про набуття чинності змін до Кодексу, не містить жодних положень, що надають цим змінам зворотної сили. У Законі не сказано, що дія нових положень поширюється на правовідносини із 1 січня 2006 року. Тому зворотну силу нові норми немає і набирають чинності у порядку, зазначеному вище".

Судна, які використовуються тільки для урядової некомерційної служби, що перебувають у власності Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації або експлуатуються ними відповідно до статті 34 Кодексу торговельного мореплавання Російської Федерації підлягають реєстрації у загальному порядку. Водночас правила, встановлені Кодексом торговельного мореплавання, на підставі статті 3 не поширюються на військові кораблі, прикордонні кораблі, військово-допоміжні судна та інші судна, які перебувають у державній або муніципальній власності та експлуатуються ними лише для урядової служби з некомерційною метою. Отже, названі транспортні засоби не підлягають державній реєстрації у реєстрах і, відповідно, не належать до об'єктів оподаткування транспортного податку.

Вище ми зазначали, що згідно з підпунктом 4 пункту 2 статті 358 НК РФ не є об'єктом оподаткуваннятранспортним податком пасажирські та вантажні морські, річкові судна, які перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень.

Зверніть увагу!

На транспортні засоби, що знаходяться в оренді, це становище НК РФ не поширюється. Такий висновок міститься у Листі Мінфіну Російської Федерації від 22 лютого 2005 року №03-06-04-04/13.

Наведемо Лист Мінфіну Російської Федерації від 2 листопада 2005 року №03-06-04-04/44, роз'яснювальне порядок застосуванняпідпункту 4 пункту 2 статті 358 НК РФ:

"Підпунктом 4 пункту 2 статті 358 Податкового кодексу Російської Федерації визначено, що не є об'єктом оподаткування пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень.

Підтвердженням того, що основним видом діяльності організації є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень, є:

1) положення установчих документів (установчий договір, статут, положення та інші документи), що визначають пасажирські та (або) вантажні перевезення як основний вид діяльності, цілі створення організації;

2) наявність чинної ліцензії на здійснення вантажних перевезень та (або) пасажирських перевезень.

Крім того, підтвердженням того, що основним видом діяльності організації є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень, можуть також бути:

отримання виручки від пасажирських та вантажних перевезень;

систематичне виконання пасажирських та (або) вантажних перевезень протягом навігації (для водних транспортних засобів);

наявність встановленою законодавствомзвітності (у тому числі статистичної) щодо виконаних перевезень пасажирів та (або) вантажів.

При цьому під діяльністю щодо здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень необхідно розуміти діяльність із перевезення пасажирів, багажу, вантажів або пошти на підставі договорів перевезення відповідно до глави 40 Цивільного кодексуРосійської Федерації.

Перевезення пасажирів, їхнього багажу, вантажів, поштових відправлень, а також відповідні договори перевезення регламентуються:

главами XIII та XIV Кодексу внутрішнього водного транспорту Російської Федерації;

главами VIII та IX Кодексу торговельного мореплавання Російської Федерації.

Відповідно до пункту 17.2 Методичних рекомендаційщодо застосування глави 28 "Транспортний податок" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Росії від 09.04.2003 №БГ-3-21/177, до діяльності щодо здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень, зокрема, належить і діяльність , пов'язана з перевезенням за договором фрахтування судна на якийсь час з екіпажем (тайм-чартер)".

ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ ЩОДО ПОВІТРЯНИХ ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ

Щодо повітряних транспортних засобів об'єктом оподаткування визнаються літаки, гелікоптерита інші повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації. Таким чином, перелік повітряних транспортних засобів, які можуть бути об'єктами оподаткування транспортним податком, відкритий.

У розділі 2.4. книги ми зазначали, що повітряним судомвідповідно до статті 32 Повітряного кодексу Російської Федерації є літальний апарат, що підтримується в атмосфері за рахунок взаємодії з повітрям, відмінного від взаємодії з повітрям, відбитим від поверхні землі чи води. Також у розділі 2.4. ми привели визначення легеніта надлегкого повітряних суден.

Цивільним повітряним судномє судно, що використовується в цивільної авіаціїта має відповідний сертифікат (атестат) льотної придатності.

До експериментальних повітряних судензгідно з пунктом 15 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 28 "Транспортний податок" НК РФ відносяться:

"...судна, що використовуються для проведення дослідно-конструкторських, експериментальних, науково-дослідних робіт, а також випробувань авіаційної техніки".

Оскільки всі перелічені літальні апаратипідлягають державній реєстрації, вони об'єктами оподаткування транспортним податком.

Повітряні судна, призначені для виконання польотів, підлягають державній реєстрації у порядку, визначеному статтею 33 Повітряного кодексу Російської Федерації.

Повітряним кодексом Російської Федерації встановлено, що правиладержавної реєстрації та державного обліку повітряних суден встановлюються відповідним уповноваженим органом. Зокрема Федеральні авіаційні правила державної реєстрації державних повітряних суден затверджено Наказом Міністра оборони Російської Федерації від 28 листопада 2002 №460.

Слід звернути увагу, що відповідно до статті 130 ЦК РФ повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання, що підлягають державній реєстрації, віднесені до нерухомих речей.

Відповідно до статті 131 ЦК України право власності та інші речові правана нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід та припинення підлягають державній реєстрації в єдиному державному реєстрі органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість та угод із нею.

У випадках, передбачених законом, поряд із державною реєстрацією може здійснюватися спеціальна реєстрація окремих видівнерухомого майна. Таким чином, повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання підлягають не лише спеціальної реєстрації, про яку ми писали вище, а й державної реєстрації в єдиному державному реєстрі.

Не є об'єктами оподаткуванняна підставі підпункту 4 пункту 2 статті 358 НК РФ:

• пасажирські та вантажні повітряні судна, які перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень.

Зверніть увагу!

Вищезазначене становище НК РФ на повітряні судна, що у оренді, не поширюється, що підтверджується Листом Мінфіну Російської Федерації від 22 лютого 2005 року №03-06-04-04/13.

• літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби.

Якими документамиорганізації підтверджують, що основним видом їх діяльності є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень, які ми розглянули в попередньому розділі. Додамо лише, що перевезення пасажирів, їх багажу, вантажів, поштових відправлень, і навіть договори перевезення регламентуються главою XV Повітряного кодексу Російської Федерации.

При наявності ліцензіїорганізації - експлуатанти, які безпосередньо здійснюють пасажирські та вантажні перевезення, звільняються від сплати транспортного податку.

ОБ'ЄКТИ оподаткування для організацій, що є платниками ЕНВД

Сплата організаціями єдиного податку на поставлений дохід (далі - ЕНВД) згідно зі статтею 346.26 НК РФ передбачає їх звільненнявід обов'язку щодо сплати наступних податків:

• податку на прибуток організацій (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком);
• податку майно організацій (щодо майна, використовуваного ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);
• єдиного соціального податку (щодо виплат, які провадять фізичні особи у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає їх звільненнявід обов'язку зі сплати:

• податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);
• податку майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується реалізації підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком);
• єдиного соціального податку (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком, та виплат, що здійснюються фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Крім перерахованих податків організації та індивідуальні підприємці, які є платниками ЕНВД, не визнаються платниками податку на додану вартість

Обчислення та сплата інших податків та зборівзгідно з пунктом 4 статті 346.26 НК РФ здійснюються платниками податків відповідно до загальним режимомоподаткування.

Таким чином, сплата ЕНВД не звільняєорганізацію від сплати транспортного податку. Платниками транспортного податку визнаються, зокрема, юридичних осіб, у яких відповідно до законодавством Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування відповідно до статтею 358 НК РФ.

У Листі МНС Російської Федерації від 11 червня 2003 року №СА-6-22/657 "Про роз'яснення окремих питань застосування глав 26.2 та 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації" розглянуто особливості оподаткуванняорганізацій та підприємців, які займаються автоперевезення. З метою застосування ЕНВД під транспортними засобами розуміються засоби, призначені для перевезення дорогами пасажирів і вантажів. До них відносяться автобуси будь-яких видів, легкові та вантажні автомобілі.

Зверніть увагу!

Причепи, напівпричепи, причепи-розпуски до транспортних засобів не належать (стаття 346.27 НК РФ).

Відповідно до пункту 2 статті 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо діяльності з надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг.

Докладніше з питаннями, що стосуються ЕНВД, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ "BKR - ІНТЕРКОМ - АУДИТ" "Єдиний податок на поставлений дохід".

ОБ'ЄКТИ оподаткування для організацій, що застосовують спрощену систему оподаткування

Поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавствомРосійської Федерації про податки та збори, організації та індивідуальні підприємці можуть застосовуватиспрощену систему оподаткування.

Перехіддо спрощеної системи оподаткування чи повернення до інших режимів оподаткування здійснюється добровільно у порядку, передбаченому главою 26.2 "Спрощена система оподаткування" НК РФ.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями згідно з пунктом 2 статті 346.11 НК РФ передбачає їх :

• податку на прибуток організацій;
• податку майно організацій;
• єдиного соціального податку.

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не зізнаютьсяплатниками податку на додану вартість, за винятком податку, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, є платниками страхових внесківна обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства України, а також сплачують інші податки відповідно до законодавства України.

Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями згідно з пунктом 3 статті 346.11 НК РФ передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати:

• податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності);
• податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності);
• єдиного соціального податку (стосовно доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, що нараховуються ними на користь фізичних осіб).

Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, крім податку додану вартість, підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Індивідуальні підприємці, а також організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, здійснюють сплату страхових внесківна обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації, а також сплачують інші податкивідповідно до законодавства про податки та збори.

Отже, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, будуть платниками транспортного податкущодо транспортних засобів, зареєстрованих за даними організаціями та індивідуальними підприємцями, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до статті 358 НК РФ.

Докладніше з питаннями щодо застосування спрощеної системи оподаткування Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ "BKR - ІНТЕРКОМ - АУДИТ" "Спрощена система оподаткування".

ОСОБЛИВОСТІ СПЛАТИ ТРАНСПОРТНОГО ПОДАТКУ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ

Система оподаткування і під час угод про розподіл продукції визначено главою 26.4 НК РФ і належить до спеціальному податковому режиму.

При виконанні угод про розподіл продукції існують особливі моментинарахування та сплати транспортного податку:

• по-перше, звільнення поширюється на транспортні засоби, які не належать до легкового автотранспорту;
• по-друге, звільнення поширюється на транспортні засоби, що використовуються виключно з метою угоди.

Для того щоб отримати звільнення від сплати транспортного податку, інвестор повинен надати до податкового органу документи, перелік яких затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 15 січня 2004 року №14 "Про затвердження переліку документів, що подаються інвестором за згодою про розподіл продукції до податкових органів для звільнення від сплати транспортного податку щодо належних йому транспортних засобів коштів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди про розподіл продукції.

У перелікдокументів, що надаються:

1. Заява інвестора за угодою про розподіл продукції (або оператора, який виступає як уповноважений представник платника податків) про звільнення його від сплати транспортного податку стосовно транспортних засобів, що належать йому (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди про розподіл продукції, на відповідний податковий період.
2. Нотаріально засвідчена довіреність, видана інвестором оператору в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації, на виконання обов'язків платника податків як уповноваженого представника платника податків (представляється у разі доручення оператору виконувати обов'язки платника податків).
3. Реєстр транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно з метою угоди про розподіл продукції, та первинних облікових документів, що підтверджують фактичне використання транспортних засобів для цілей зазначеної угоди за відповідний період. Форму реєстру наведено у додатку №1 Наказу МНС Російської Федерації від 7 червня 2004 року №САЕ-3-01/355 "Про затвердження Порядку та строків подання до податкових органів інвестором за угодою про розподіл продукції документів для звільнення від сплати транспортного податку стосовно належних йому транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди про розподіл продукції.
4. Витяги з програми робіт та кошторису витрат на відповідний рік, що підтверджують використання транспортних засобів для цілей угоди про розподіл продукції.

Наказом МНС Російської Федерації від 7 червня 2004 року №САЕ-3-01/355 затверджено "Порядок і строки подання до податкових органів інвестором за угодою про розподіл продукції документів для звільнення від сплати транспортного податку стосовно транспортних засобів, що належать йому (за винятком легкових автомобілів) ), що використовуються виключно для цілей угоди про розподіл продукції" (далі - Порядок).

Дія Порядку поширюється на російські та іноземні юридичні особи, є інвесторами за угодами про розподіл продукції відповідно до Федерального закону від 30 грудня 1995 року №225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції", повідомили податкові органи про застосування спеціального податкового режиму, встановленого главою 26.4 НК РФ.

Необхідні для звільнення від сплатитранспортного податку документи, що подаються платником податків до податкового органу, в якому інвестор перебуває на обліку у зв'язку з виконанням угоди про розподіл продукції, одночасно з поданням податкової деклараціїз транспортного податку.

Оскільки транспортний податок віднесено до регіональних податків, Законом суб'єкта Російської Федерації може бути передбачена сплата авансових платежів з транспортного податку протягом податкового періоду, а також визначені звітні періоди. У цьому випадку, за перший звітний період податкового періоду разом з поданням розрахунку по авансовому платежу з транспортного податку необхідно подати всі перелічені вище документи. Після закінчення податкового періоду при поданні декларації з податку надаються документи, перелічені у пунктах 2 - 4 Порядку.

Слід звернути увагу, що реєстр транспортних засобів(за винятком легкових автомобілів) заповнюється наростаючим підсумком з початку року з урахуванням придбання транспортних засобів на підставі первинних облікових документів, що підтверджують фактичне використання транспортних засобів для цілей угоди про розподіл продукції станом на кінець податкового періоду.

Докладніше з питаннями, що стосуються угод про розподіл продукції, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ "BKR - ІНТЕРКОМ - АУДИТ" "Податки та збори за користування природними ресурсами".

Нова редакція Ст. 358 КК РФ

Масове знищеннярослинного або тваринного світу, отруєння атмосфери або водних ресурсів, а також здійснення інших дій, здатних викликати екологічну катастрофу, -

караються позбавленням волі терміном від дванадцяти до двадцяти років.

Коментар до статті 358 КК РФ

1. Екоцид (від грец. oikos - будинок, батьківщина, лат. caedere - вбивати, буквально - знищення роду, племені) - завдання навколишньому середовищу такої шкоди, що створює безпосередню загрозу для життя і здоров'я окремих людських спільнот або людства в цілому.

2. Громадська небезпека злочину полягає в тому, що скоєні дії можуть завдати або реально завдають колосальної шкоди навколишньому природному середовищу.

3. Об'єктом злочинного посягання є безпека людства та його довкілля.

4. Об'єктивна сторона складу злочину виявляється у: а) масовому знищенні рослинного чи тваринного світу; б) отруєння атмосфери чи водних ресурсів; в) вчиненні інших дій, здатних спричинити екологічну катастрофу.

5. Знищення рослинного чи тваринного світу передбачає припинення функціонування внаслідок виробничої чи іншої діяльності людини виду або сукупності видів та форм тварин чи рослинних угруповань. Знищення їх слід вважати масовим, якщо воно було поширене на всю сукупність тварин та рослинних угруповань (їх форм і видів).

6. Під отруєнням атмосфери слід розуміти навмисне насичення атмосферного повітряшкідливими для здоров'я людей, рослин та тварин хімічними або біологічними речовинамиабо сумішами таких речовин у концентраціях, що перевищують встановлені гігієнічні та екологічні нормативи якості атмосферного повітря.

7. Отруєння водних ресурсів - навмисне насичення їх шкідливими та небезпечними для здоров'я людини, тваринного світу або рослинних угруповань радіоактивними речовинами, а також речовинами біологічного чи хімічного походження.

8. Іншими діями, здатними викликати екологічну катастрофу, повинні визнаватись будь-які види діяльності людини: науково-дослідна, виробнича, інша, які можуть спричинити або спричинили екологічну катастрофу.

9. Екологічною катастрофою слід вважати серйозне порушення екологічного балансуу природі, що призвело до порушення циклів сезонних змінбіотичного кругообігу речовин, біологічних процесіву будь-яких природних спільнотах, руйнації стійкості видового складуживих організмів, повного чи суттєвого знищення чи скорочення їх чисельності чи продуктивності.

10. Суб'єктивна сторона складу злочину характеризується прямим наміром. Мотивами злочинів є хибно зрозумілі інтереси служби чи інші міркування.

11. Суб'єктом злочинного посягання може бути будь-яка осудна особа, яка досягла 16 років.

12. Злочин відноситься до категорії особливо тяжких.

Інший коментар до Ст. 358 Кримінального кодексу Російської Федерації

1. Об'єктивна сторона екоциду полягає у масовому знищенні рослинного чи тваринного світу, отруєнні атмосфери чи водних ресурсів, а також у вчиненні інших дій, здатних спричинити екологічну катастрофу.

2. Рослинний світ(Флора) - це історично склалася сукупність видів рослин, що мешкають на певній території або у складі конкретної рослинної спільноти.

Під тваринним світом (фауною) розуміється сукупність видів тварин, що історично склалася, тварин, що мешкають на певній території.

Атмосфера є газову оболонкуЗемлі.

Водними ресурсами є запаси поверхневих та підземних вод, що знаходяться в водних об'єктах, тобто. води річок, озер, каналів, водосховищ, морів та океанів, підземні води, грунтова волога, вода (льоди) гірських і полярних льодовиків, водяної пари атмосфери.

Екологічна катастрофа характеризується як важкозворотне за тривалий часдуже несприятливе явище, що призводить до занепаду економічного розвитку, аж до відтворення сприятливої природного середовища. Екологічна катастрофа призводить до повного руйнування екологічної рівноваги у природних системах.

3. Масове знищення флори та фауни передбачає їх повне або часткове винищення на певній території (наприклад, застосування гербіцидів, отрутохімікатів, іонізуючого випромінюваннята ін.).

Отруєння атмосфери або водних ресурсів є поширенням в них отруйних і забруднюючих речовин (отрутних хімікатів, радіоактивних речовині т.д.), внаслідок чого стає неможливим використання зазначених ресурсів без відповідного очищення.

Інші дії, здатні викликати екологічну катастрофу, можуть полягати у використанні будь-яких засобів зміни (шляхом навмисного управління природними процесами) динаміки, складу чи структури Землі, включаючи її біосферу, літосферу, гідросферу, атмосферу, космічний простір.

1. Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, гідромотори ) та інші водні та повітряні транспортні засоби (далі в цьому розділі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
2. Не є об'єктом оподаткування:
1) веселі човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 кінських сил;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), одержані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;
3) промислові морські та річкові судна;
4) пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій та індивідуальних підприємців, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень (підпункт доповнено з 29 грудня 2009 року) Федеральним законом від 27 грудня 2009 N 368-ФЗ;
____________________________________________________________________
Положення підпункту 4 пункту 2 цієї статті (у редакції Федерального закону від 27 грудня 2009 N 368-ФЗ) застосовуються з 1 січня 2010 року - див. частина 5 статті 5 Федерального закону від 27 грудня 2009 N 368-ФЗ.

____________________________________________________________________
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробниках та використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції ;
6) транспортні засоби, що належать на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачено військову та (або) прирівняну до неї службу (підпункт у редакції, введеній в дію з 1 січня 2010 року Федеральним законом від 28 листопада 2009 року N 283- ФЗ;
7) транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;
8) літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби;
9) судна, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів (підпункт додатково включений з 23 січня 2006 Федеральним законом від 20 грудня 2005 N 168-ФЗ);
10) морські стаціонарні та плавучі платформи, морські пересувні бурові установки та бурові судна.

(Підпункт додатково включений з 1 січня 2014 року Федеральним законом від 30 вересня 2013 року N 268-ФЗ)

Коментар до статті 358 НК РФ

У цю статтю Федеральним законом від 20 грудня 2005 р. N 168-ФЗ внесено деякі зміни. Однак, як і раніше, об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, гелікоптери, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, несамохідні (буксировані судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби... зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації. Однак із цього правила є винятки.

По перше, Податковий кодексмістить перелік транспортних засобів, які є об'єктом оподаткування, і, по-друге, суб'єктам РФ надано право доповнювати передбачений перелік на власний розсуд.

Перелік транспортних засобів, що не підлягають оподаткуванню, наведено в пункті 2 статті 358 Податкового кодексу РФ. Своїми листами Мінфін Росії роз'яснив деякі питання, які транспортні засоби не визнаються об'єктом оподаткування. Так, щоб встановити, що легковий автомобіль, отриманий через органи соціального захисту населення, не є об'єктом оподаткування транспортним податком, платнику податків необхідно подати до податкового органу документи, що підтверджують факт отримання зазначеного легкового автомобіля через відповідні організації. Дані положення діють і в тому випадку, якщо автомобілі були куплені та переобладнані інвалідами власним коштом (лист Мінфіну Росії від 8 липня 2004 р. N 03-06-11/100).

У листі Мінфіну Росії від 2 листопада 2005 р. N 03-06-04-04/44 зазначено, що не визнаються об'єктом оподаткування не тільки пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності організації-перевізника, а й зафрахтовані судна .

Роз'яснення щодо сплати транспортного податку сільгоспвиробниками містяться в листі Мінфіну Росії від 1 листопада 2005 р. N 03-06-04-04/42. Фахівці Мінфіну уточнюють, що комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), які зареєстровані на сільськогосподарських виробників та використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції , що не обкладаються транспортним податком.

Донедавна було багато питань, пов'язаних із так званими пересувними підприємствами - автомобілями, що виконують виробничі та господарсько-побутові функції. Такі автомобілі відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів враховуються як будівлі та споруди, і до них відносяться пересувні електростанції, трансформатори, лабораторії, майстерні, кухні, магазини, душові та клуби. На думку інспекторів ФНП, сплачувати податок з таких автомобілів не потрібно. Однак Мінфін наполягав на протилежному, посилаючись на Міжнародна угодапро прийняття однакових технічних розпоряджень для колісних транспортних засобів (укладено в Женеві 20 березня 1958 року), згідно з яким будь-яке обладнання, що перевозиться спеціальними автомобілями, вважається вантажем. У листі Мінфіну Росії від 15 грудня 2004 р. N 03-06-04-04/14 рекомендовано сплачувати податок виходячи з потужності автомобіля, але відповідно до його ж листа від 22 листопада 2005 р. N 03-06-04-02/ 15 спеціалізовані автомобілі на базі вантажних відносяться до вантажівок та оподатковуються за вищими ставками.

Крім того, підпунктом 9 пункту 2 статті 358 Податкового кодексу РФ встановлено, що судна, зареєстровані в Російському міжнародному реєстрі судів, не є об'єктом оподаткування транспортного податку, отже, щодо судів, зареєстрованих у цьому реєстрі, транспортний податок не сплачується.

При застосуванні цієї пільги судновласникам слід враховувати таке. Федеральний закон від 20 грудня 2005 р. N 168-ФЗ був опублікований в "Парламентській газеті" та в "Російській газеті" 23 грудня 2005 року. Відповідно до пункту 2 статті 4 цього Закону, зміни до Податкового кодексу РФ, що їх вносять, набирають чинності з 1 січня 2006 року, але не раніше, ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Таким чином, зміни, внесені до Податкового кодексу РФ, не можуть набути чинності раніше, ніж 23 січня 2006 року.

У той же час, загальні правила набрання чинності актами законодавства про податки та збори встановлені у статті 5 Податкового кодексу РФ. Відповідно до пункту 1 статті 5 Податкового кодексу РФ, акти законодавства про податки набирають чинності не раніше, ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Отже, ці зміни можуть набути чинності лише після 24 січня 2006 року з початком нового податкового періоду з конкретного податку. Оскільки податковим періодом з транспортного податку є календарний рік (ст. 360 Податкового кодексу РФ), пільга з транспортного податку щодо судів, зареєстрованих у РМРС, може застосовуватися лише з 2007 року.

Слід особливо відзначити, що ця зміна, хоч і покращує становище платників податків, не може застосовуватися з 1 січня 2006 року. Відповідно до пункту 4 статті 5 Податкового кодексу РФ, акти законодавства про податки та збори, що скасовують податки та (або) збори, що знижують розмір ставок податків (зборів), усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином покращують їх становище можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це. Однак пункт 2 статті 4 Федерального закону від 20 грудня 2005 р. N 168-ФЗ, який говорить про набуття чинності змін до Податкового кодексу РФ, не містить жодних положень, що надають цим змінам зворотної сили. У Законі не сказано, що дія нових положень поширюється на правовідносини із 1 січня 2006 року. Тому зворотну силу нові норми немає і набирають чинності у порядку, зазначеному вище.

Консультації та коментарі юристів за ст 358 НК РФ

Якщо у вас залишилися питання за статтею 358 НК РФ і ви хочете бути впевнені в актуальності наданої інформації, ви можете проконсультуватися у юристів нашого сайту.

Задати питання можна за телефоном чи на сайті. Первинні консультації проводяться безкоштовно з 9:00 до 21:00 щоденно за Московським часом. Запитання, отримані з 21:00 до 9:00, будуть опрацьовані наступного дня.

Ви думаєте, що ви російська? Народилися в СРСР і думаєте, що ви росіянин, українець, білорус? Ні. Це не так.

Ви насправді російська, українець чи білорус. Але ви думаєте, що ви єврей.

Дичину? Неправильне слово. Правильне слово"імпринтінг".

Новонароджений асоціює себе з тими рисами особи, які спостерігає одразу після народження. Цей природний механізмвластивий більшості живих істот, які мають зір.

Новонароджені в СРСР кілька перших днів бачили мати мінімум часу годування, а велику частинучасу бачили особи персоналу пологового будинку. За дивним збігом обставин вони були (і залишаються досі) здебільшого єврейськими. Прийом дикий за своєю суттю та ефективності.

Все дитинство ви дивувалися, чому живете в оточенні нерідних людей. Рідкісні євреї на вашому шляху могли робити з вами все що завгодно, адже ви до них тяглися, а інших відштовхували. Та й зараз можуть.

Виправити це ви не зможете - одноразовий імпринтинг і на все життя. Зрозуміти це складно, інстинкт оформився, коли вам було дуже далеко до здатності формулювати. З того моменту не збереглося ні слів, ні подробиць. Залишилися лише риси осіб у глибині пам'яті. Ті риси, які ви вважаєте своїми рідними.

Система та спостерігач

Визначимо систему як об'єкт, існування якого не викликає сумнівів.

Спостерігач системи - об'єкт не є частиною системи, що спостерігається ним, тобто визначає своє існування в тому числі і через незалежні від системи фактори.

Спостерігач з погляду системи є джерелом хаосу - як керуючих впливів, і наслідків спостережних вимірів, які мають причинно-наслідкового зв'язку з системою.

Внутрішній спостерігач - потенційно досяжний для системи об'єкт щодо якого можлива інверсія каналів спостереження та впливу, що управляє.

Зовнішній спостерігач - навіть потенційно недосяжний для системи об'єкт, що знаходиться за обрієм подій системи (просторовим та тимчасовим).

Гіпотеза №1. Всевидюче око

Припустимо, що наш всесвіт є системою і має зовнішній спостерігач. Тоді наглядові вимірювання можуть відбуватися, наприклад, за допомогою « гравітаційного випромінювання» пронизує всесвіт з усіх боків ззовні. Перетин захоплення «гравітаційного випромінювання» пропорційно масі об'єкта, і проекція «тіні» від цього захоплення в інший об'єкт сприймається як сила тяжіння. Вона буде пропорційна добутку мас об'єктів і обернено пропорційна відстані між ними, що визначає щільність «тіні».

Захоплення «гравітаційного випромінювання» об'єктом збільшує його хаотичність і сприймається нами як час. Об'єкт непрозорий для «гравітаційного випромінювання», переріз захоплення якого більший за геометричний розмір, усередині всесвіту виглядає як чорна діра.

Гіпотеза №2. Внутрішній спостерігач

Можливо, що наш всесвіт спостерігає за собою сам. Наприклад, за допомогою пар квантово заплутаних частинок рознесених у просторі як еталони. Тоді простір між ними насичений ймовірністю існування процесу, що породив ці частинки, що досягає максимальної щільностіна перетині траєкторій цих частинок. Існування цих частинок також означає відсутність на траєкторіях об'єктів досить великого перерізу захоплення, здатного поглинути ці частинки. Інші припущення залишаються такими ж як і для першої гіпотези, крім:

Плин часу

Стороннє спостереження об'єкта, що наближається до горизонту подій чорної діри, якщо визначальним чинником часу у всесвіті є «зовнішній спостерігач», уповільнюватиметься рівно вдвічі - тінь від чорної діри перекриє рівно половину можливих траєкторій «гравітаційного випромінювання». Якщо ж визначальним фактором є « внутрішній спостерігач», то тінь перекриє всю траєкторію взаємодії і протягом часу у об'єкта, що падає в чорну дірку, повністю зупиниться для погляду з боку.

Також не виключена можливість комбінації цих гіпотез у тій чи іншій пропорції.

Офіційний текст:

Стаття 358. Об'єкт оподаткування

1. Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни, гідромотори ) та інші водні та повітряні транспортні засоби (далі в цьому розділі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.

2. Не є об'єктом оподаткування:

1) веселі човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 кінських сил;

2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), одержані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;

3) промислові морські та річкові судна;

4) пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій та індивідуальних підприємців, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;

5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробниках та використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції ;

6) транспортні засоби, що належать на праві оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;

7) транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;

8) літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби;

9) судна, зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі судів;

10) морські стаціонарні та плавучі платформи, морські пересувні бурові установки та бурові судна.

Коментар юриста:

Об'єктом оподаткування називає об'єкт, що має вартісну, кількісну або фізичні характеристики, з наявністю якого у платника податків виникає обов'язок щодо сплати податку. Такими об'єктами є перелічені у пункті 1 статті 358 транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Причому якщо транспортний засіб не пройшов державну реєстрацію або зареєстровано з порушеннями встановленого порядку, воно може бути об'єктом оподаткування. Щоправда, слід зазначити, що й експлуатація таких транспортних засобів, як правило, заборонена.

У пункті 2 наводиться перелік транспортних засобів, які не визнаються об'єктом оподаткування. Вирішення питання про належність транспортного засобу, що перебуває у власності платника податків, до однієї з перерахованих категорій залежить від інформації, що міститься у товарно-супровідній та іншій документації (сертифікат відповідності, державні митні декларації тощо).

Як видно з положень статті 358, віднесення транспортних засобів до переліку законодавців, які не підлягають оподаткуванню, пов'язує з основним видом діяльності платника податків. Поняття основного виду діяльності у податковому законодавстві не визначено. Існують різні підходидо рішення даного питанняу податкових органівта судів. Звісно ж, найбільш вірним буде звернення до співвідношення обсягу виручки від даного конкретного видудіяльності із загальним обсягом виручки платника податків.

Цей висновок безпосередньо випливає з визначення підприємницької діяльності як самостійної, здійснюваної на ризик діяльності, спрямованої на систематичне отримання прибутку (). Тієї ж точки зору дотримується і низка судових органів. Наприклад, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу в ухвалі від 11 грудня 2001 року № 2783 вказав, що оскільки дохід від здачі майна в оренду становить не більше 5% від суми всієї виручки, така діяльність не може бути визнана для підприємства основною.

Інший підхід, також сприйнятий судовою практикою, полягає у визначенні основного виду діяльності відповідно до положень установчих документів організації (ухвала Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 27 березня 2002 року у справі № А05-86/02-7/22). У разі застосування підпункту 7 пункту 2 статті 358 необхідно звернути увагу на таке. Документом про факт викрадення є постанова про порушення кримінальної справи. Постанова виноситься дізнавачем, слідчим, прокурором виходячи з заяви потерпілого терміном трохи більше трьох (у виняткових випадках трохи більше десяти) діб.

Необхідно також визнати скорочення переліку транспортних засобів, що не підлягають оподаткуванню, порівняно із Законом про дорожні фонди, що відображає загальну тенденціюу змінах податкового законодавства.